A Oy tarjosi painettuja ja digitaalisia oppimateriaaleja sekä opettajille ja oppilaille suunnattuja digitaalisia oppimisalustoja. Asiassa oli arvioitavana, voitiinko A Oy:n tarjoamia sähköisillä oppimisalustoilla käytettäviä oppimateriaaleja pitää arvonlisäverolain 85 §:n 1 momentin 7 kohdassa tarkoitettuina kirjoina, joihin sovelletaan alennettua 14 prosentin verokantaa. Näitä oppimateriaaleja olivat automaattisesti tarkistuvat tehtävät sekä opettajan matematiikan digiopetusmateriaali.
A Oy:n digitaalisen oppimisalustan kautta tarjoamat automaattisesti tarkistuvat tehtävät perustuivat opetussuunnitelman mukaisten oppimateriaalisarjojen sisältöihin ja etenemisjärjestykseen. Tehtäviä voitiin käyttää painetun tehtäväkirjan sijaan tai täydentämään sitä. Tehtäviä oli mahdollista käyttää myös ilman A Oy:n kustantaman oppikirjan hankkimista. A Oy myi automaattisesti tarkistuvia tehtäviä lisensseinä erikseen sekä muiden tuotteiden kanssa pakettina. Harjoitustehtävät vastasivat sisällöllisesti painetun oppikirjan tehtäviä, mutta tehtävien digitaalinen muoto mahdollisti useita lisätoimintoja, kuten raahaus- ja pudotustoiminnot, simulaatiot, interaktiiviset kaaviot tai laskurit sekä tekstin kuuntelemisen ääneen. Lisäksi opettaja saattoi oppimisalustan kautta seurata oppilaiden suoriutumista, antaa näille lisätehtäviä sekä lähettää lyhyitä viestejä. Tehtävät myös mukautuivat oppilaan osaamistasoon. Oppilaat saivat tekemistään tehtävistä palkintopisteitä. Jokaisella oppilaalla oli oma profiilihahmo, jonka ulkonäköä oppilas saattoi muokata tehtävistä saamillaan palkintopisteillä. Oppimisalusta sisälsi myös muutamia lyhyitä pelejä, joita oppilas saattoi pelata tehtävistä saamillaan palkintopisteillä.
Automaattisesti tarkistuvien tehtävien avulla oppilaat pystyivät harjoittelemaan opetussuunnitelman mukaisia sisältöjä monipuolisesti digitaalisen muodon mahdollistamia toimintoja hyödyntäen. Kyse ei siten ollut pelkästään painetulle oppikirjalle liitännäisestä epäitsenäisestä suoritteesta. A Oy:n tarjoamia automaattisesti tarkistuvia tehtäviä oli pidettävä omana itsenäisenä palvelun suorituksena. Tuotteen keskeinen sisältö muodostui toimituksellisena sisältönä pidettävistä harjoitustehtävistä. A Oy levitti tätä sisältöä yleisön saataville nimikkeellä julkaistuna erillisenä tuotteena. A Oy:n tarjoamaa oppimateriaalia oli siten pidettävä sähköisenä julkaisuna. Asiaa ei ollut syytä arvioida toisin sen vuoksi, että tuotteeseen sisältyi tehtävien lisäksi profiilihahmo lisäominaisuuksineen, lyhyitä pelejä sekä opettajan työtä tukevia digityökaluja. Kyse oli toimituksellista sisältöä tukevista täydentävistä ominaisuuksista, joiden osuus oppimisalustan sisällöstä oli pieni.
Toinen A Oy:n tarjoama tuote oli opettajille tarkoitettu digiopetusmateriaali matematiikan opetukseen. Digiopetusmateriaali sisälsi oppilaan käytössä olevan oppikirjan sähköisessä muodossa, interaktiivisia harjoitustehtäviä vastauksineen, lisätehtäviä sekä opetusvinkkejä pdf-muodossa. Lisäksi opetusmateriaaliin sisältyi erilaisia digiopetusvälineitä, videoita, ääntä, musiikkia ja opetuksessa käytettäviä pelejä. Opettaja käytti digiopetusmateriaalia silloin, kun oppilaille oli hankittu A Oy:n julkaisemat matematiikan oppikirjat. Opettajan digiopetusmateriaali tarjosi opettajalle välineitä ja lisäsisältöä opetuksen tueksi. Opettajan digiopetusmateriaali myytiin yhtenä pakettina eikä sen sisältöjä ollut pääosin mahdollista ostaa erikseen.
Opettajan matematiikan digiopetusmateriaalia oli pidettävä yhtenä palvelukokonaisuutena, jonka arvonlisäverokäsittely määräytyi yhtenäisesti. Digiopetusmateriaalin osiot liittyivät niin läheisesti yhteen, että ne muodostivat objektiivisesti tarkasteltuna yhden jakamattoman taloudellisen suorituksen, jonka paloittelu osiin olisi ollut keinotekoista. Digiopetusmateriaalin keskeinen sisältö muodostui sähköisestä oppikirjasta, harjoitustehtävistä vastauksineen sekä opettajalle tarkoitetuista opetusvinkeistä, joissa oli kyse toimituksellisesta sisällöstä. Opetusmateriaalin sisältöä on lisäksi täydennetty erilaisilla opetusta tukevilla digitaalisilla opetusvälineillä, peleillä sekä ääntä, musiikkia ja liikkuvaa kuvaa sisältävillä osioilla. A Oy levitti tätä sisältöä yleisön saataville nimikkeellä julkaistuna erillisenä tuotteena. A Oy:n tarjoamaa opettajan digiopetusmateriaalia oli siten pidettävä sähköisenä julkaisuna.
Sähköisellä oppimisalustalla käytettäviä automaattisesti tarkistuvia tehtäviä sekä opettajan matematiikan digiopetusmateriaalia oli pidettävä arvonlisäverolain 85 §:n 1 momentin 7 kohdassa tarkoitettuina sähköisesti luovutettavina kirjoina, joihin sovellettiin alennettua verokantaa.
Arvonlisäverolaki 1 §, 85 § 1 mom. 7 kohta ja 3 mom.
Laki Verohallinnosta 14 § 1 mom.
Arvonlisäverolaki 190 a §
(Ei lainvoimainen)