KVL:2025/19

Hakija tarjosi majoitusta kalustetuissa huoneissa kuluttaja- ja yritysasiakkaiden tilapäiseen tarpeeseen joustavalla sopimusmallilla. Kaikki asiakkaiden kanssa solmitut majoituspalvelusopimukset olivat määräaikaisia ja voimassa enintään yhden kuukauden kerrallaan. Majoituspalvelun hinta oli päiväperusteinen alle kuukauden kestävissä majoitussopimuksissa (niin sanotut lyhyt vierailu -sopimukset) ja kuukausiperusteinen yhden kuukauden pituisissa majoitussopimuksissa (niin sanotut joustava vierailu -sopimukset). Lyhyt vierailu -sopimuksissa asiakkaalta veloitettu majoitushinta sisälsi kalustetun huoneen lisäksi sähkön, veden, lämmön ja internetin. Joustava vierailu -sopimuksissa hakija veloitti näistä erillisen kiinteän kuukausittaisen maksun asiakkaalta. Majoitussopimuksiin sisältyi aina siivous. Hakija markkinoi majoituspalvelujaan omien internetsivujensa lisäksi printtimediassa, sosiaalisessa mediassa, muilla internet-alustoilla ja internetin majoitusportaaleissa. Hakija ylläpiti matkustajarekisteriä majoitus- ja ravitsemistoiminnasta annetun lain mukaisesti.

Hakemuksen mukaan hakijan majoitustilat olivat teknisiltä ominaisuuksiltaan ja asemakaavan mukaan hotellirakennuksia. Asiakas ei voinut ilmoittaa huonetta vakituiseksi osoitteekseen tai saada siihen esimerkiksi Kelan asumistukea. Asiakkaat voivat valita täysin kalustetun tai kevyesti kalustetun huoneen. Kevyesti kalustetun huoneen varusteluun kuului sänky tai sängyt, pöytä ja tuolit, säilytystilat, valaistus ja perustasoiset keittiökoneet sisältäen astianpesukoneen. Lisäksi osassa huoneita on pyykinpesukone. Täysin kalustetun huoneen varusteluun kuului edellisten lisäksi tyynyt, peitot, pyyhkeet, lakanat, verhot ja matot sekä ruoanlaitto- ja ruokailuvälineet. Osassa täysin kalustettuja huoneita on myös sohva tai nojatuoli.

Kaikkien asiakkaiden käytössä olivat lisäksi vastaanottopalvelut, aulan lounge-tilat olohuoneena ja työskentelyalueena, työskentely- ja neuvotteluhuoneet, yhteiskäyttöpolkupyörät, kuntosali ja kuntohuone, spa-osasto, yhteiskäyttöinen keittiö ja ruokailuhuone sekä lainattavat pienkodinkoneet. Hakija tarjosi asiakkaille erillistä maksua vastaan lisäsiivousta, ravintolapalveluja, pysäköintipaikkoja ja erikokoisia varastotiloja asiakkaiden henkilökohtaisia tavaroita varten.

Lyhyt vierailu -sopimuksissa majoitussopimus päättyi sopimuskauden (1 päivä–1 kuukausi) päättyessä. Asiakas pystyi uusimaan majoitussopimuksen seuraavaksi sopimuskaudeksi maksamalla seuraavan sopimuskauden hinnan ennen edellisen sopimuskauden päättymistä. Joustava vierailu -sopimuksissa hakija lähetti asiakkaalle kuukauden 14. päivänä viestin, jossa kysyttiin asiakkaan halukkuutta jatkaa majoitussopimusta seuraavaksi kuukaudeksi. Jos asiakas ei ilmoittanut ennen edeltävän kuukauden 28. päivää vastustavansa tätä ja jos asiakas maksoi seuraavan kuukauden majoituksen hinnan ennen edellisen sopimuskauden päättymistä, seuraavan kuukauden majoitussopimus voitiin solmia.

Siltä osin kuin hakija luovutti palvelun asiakkaalleen lyhyt vierailu -sopimuksella, hakemuksessa kuvatun majoitustilojen luovuttamisen sopimukseen sisältyvien oheispalvelujen kanssa voitiin katsoa kilpailevan hotellialan kanssa. Keskusverolautakunta katsoi, että lyhyt vierailu -sopimusten osalta hakemuksessa tarkoitetussa palvelussa oli kyse arvonlisäverolain 29 §:n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitetusta verollisesta hotellitoimintaan verrattavassa majoitustoiminnassa tapahtuvasta huoneiden ja muiden sellaisten tilojen käyttöoikeuden luovuttamisesta.

Siltä osin kuin hakija luovutti huoneen käyttöoikeuden asiakkaalle hakemuksessa tarkoitetulla joustava vierailu -sopimuksella, asiakkaalle sopimuksen mukaan kuuluvien oikeuksien ja velvoitteiden ei ollut katsottava merkittävästi poikkeavan vuokrasopimuksissa yleensä olevista oikeuksista ja velvoitteista. Joustava vierailu -sopimusten voimassaoloehdot ja muut sopimusehdot huomioon otettuna palvelulla ei ollut keskeisesti samoja piirteitä ja päämääriä kuin hotellitoiminnalla. Joustava vierailu -sopimuksella luovutettavan palvelun objektiivisena pääasiallisena sisältönä oli, että hakija antoi asiakkaalleen vuokraa vastaan sovituksi ajaksi oikeuden hallita kyseistä tilaa ja sulkea muut pois sen piiristä. Sopimuksen mukaiset oheispalvelut olivat näissä oloissa asiakkaalle keino käyttää tätä pääasiallista palvelua parhaissa mahdollisissa olosuhteissa.

Joustava vierailu -sopimuksella myytävässä palvelussa oli katsottava olevan kysymys arvonlisäverolain 27 §:ssä tarkoitetusta verottomasta kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta ja arvonlisäverodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan l kohdassa tarkoitetusta kiinteän omaisuuden vuokrauksesta. Yksinomaan se seikka, että asiakkaan kanssa solmittu joustava vierailu -sopimus oli oikeudelliselta muodoltaan majoituspalvelusopimus, ei antanut aihetta arvioida palvelun tosiasiallista luonnetta arvonlisäverotuksessa verottomana kiinteistöön kohdistuvan oikeuden luovutuksena toisin.

Ennakkoratkaisu ajalle 24.4.2025–31.12.2026

Arvonlisäverolaki 1 § 1 mom 1 kohta, 27 § 1 mom ja 29 § 1 mom 3 kohta
Neuvoston direktiivi 2006/112/EY yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 135 artikla 1 kohta a alakohta ja 2 kohta a alakohta
Laki majoitus- ja ravitsemistoiminnasta 1 § 2 mom 1 kohta, 6 § ja 7 §

(Ei lainvoimainen)