KVL:2022/33

A Oy oli perustettu jatkamaan B:n aiemmin luonnollisena henkilönä harjoittamaa lihantuotantoa. Maatalous oli siirretty A Oy:lle tuloverolain 24 §:n 1 momentin 1 kohdassa tarkoitetussa toimintamuodon muutoksessa.

A Oy oli C-osuuskunnan jäsen. A Oy:llä oli C-osuuskunnan osuuksia sekä maksamatonta osuusmaksuvelkaa, jotka olivat siirtyneet toimintamuodon muutoksessa B:ltä A Oy:lle. C-osuuskunta oli julkisesti noteeraamaton tuottajaosuuskunta, jonka tarkoituksena oli harjoittaa jäsenten maatalouden tukemiseksi muun ohessa teuraskarjan hankintaa. Osuuskunnan sääntöjen mukaan C-osuuskunnan jäsenet olivat pääsääntöisesti velvollisia toimittamaan tuottamansa eläintuotteet sekä välityseläimet C-osuuskunnan osoittamalle taholle.

Keskusverolautakunta totesi, että osuuskunnan osuudet rinnastuivat arvopapereina luonteeltaan lähinnä osakeyhtiön osakkeisiin ja että hakemuksessa esitetyn selvityksen perusteella C-osuuskunnan osuuksien omistamiseen liittyi varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 26 §:n 2 momentissa tarkoitettuja etuja. Siten keskusverolautakunta katsoi, että A Oy:n maatalouden varoihin kuuluneet C-osuuskunnan osuudet tuli yhtiön nettovarallisuutta laskettaessa arvostaa varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 3 §:n 6 momentissa tarkoitetulla tavalla yhdessä julkisesti noteerattujen arvopaperien ja sijoitusrahasto-osuuksien sekä julkisesti noteeraamattomien yhtiöiden osakkeiden kanssa.

Kun otettiin huomioon, että hakemuksen mukaan C-osuuskunnan osuuksiin kohdistuva osuusmaksuvelka oli tarkoitus merkitä A Oy:n tilinpäätöksessä taseen vieraaseen pääomaan, keskusverolautakunta katsoi, että kyseistä osuusmaksuvelkaa oli pidettävä varojen arvostamisesta verotuksessa annetun lain 2 §:n 1 ja 3 momentissa tarkoitettuna velkana, joka vähennettiin A Oy:n varoista yhtiön nettovarallisuutta laskettaessa. Ennakkoratkaisu verovuosille 2022–2023.

Laki varojen arvostamisesta verotuksessa 2 § 1 ja 3 mom., 3 § 6 ja 8 mom. sekä 26 § 2 mom.

KHO 6.6.2023 taltionumero 1711 (KHO 2023:58) (ei muutosta)