KVL:2022/31

A Oy:n omistama toimitilarakennus oli tuhoutunut tulipalossa verovuonna 2021. Kyseinen rakennus oli rakennettu alun perin A Oy:n omaa elinkeinotoimintaa varten, mutta sittemmin rakennuksesta oli vuokrattu vaiheittain tiloja siten, että koko rakennus oli ollut vuokrattuna ulkopuolisille vuokralaisille 30.9.2019 päättyneestä tilikaudesta lähtien.

A Oy oli rakennuttanut tuhoutuneen rakennuksen tilalle uuden toimitilarakennuksen. Pääosa uudesta rakennuksesta oli vuokrattu ulkopuolisille vuokralaisille, ja noin 20 prosentin osuus rakennuksen pinta-alasta oli otettu A Oy:n oman elinkeinotoiminnan käyttöön.

Asiassa oli ratkaistavana, voiko A Oy muodostaa verovuoden 2021 verotuksessaan rakennuksen tuhoutumisen johdosta elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 43 §:n 1 momentissa tarkoitetun kuluvan käyttöomaisuuden jälleenhankintavarauksen.

Keskusverolautakunta katsoi, että hakemusasiakirjoissa kuvatuissa olosuhteissa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 12 a §:ssä tarkoitetun muun omaisuuden hankintamenon jaksottamiseen sovellettiin lain 12 §:ssä tarkoitettua käyttöomaisuutta koskevia säännöksiä, eikä asiassa tullut siten ratkaistavaksi, oliko A Oy:n tulipalossa tuhoutunut rakennus kuulunut ennen tuhoutumistaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 12 §:ssä tarkoitettuun käyttöomaisuuteen vai 12 a §:ssä tarkoitettuun muuhun omaisuuteen.

Kuitenkin kun otettiin huomioon, että hakemusasiakirjojen mukaan tuhoutunut rakennus oli ollut kokonaisuudessaan vuokrattuna ulkopuolisille vuokralaisille 30.9.2019 päättyneestä tilikaudesta lähtien aina tuhoutumiseensa saakka, A Oy:n ei voitu katsoa jatkavan elinkeinotoimintaansa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 43 §:n 3 momentissa edellytetyllä tavalla. Siten keskusverolautakunta katsoi, että hakemusasiakirjoissa kuvatuissa olosuhteissa A Oy ei voinut muodostaa elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 43 §:n 1 momentissa tarkoitettua jälleenhankintavarausta. Ennakkoratkaisu verovuodelle 2021.

Laki elinkeinotulon verottamisesta 1 § sekä 43 § 1 mom. ja 3 mom.

Äänestys 6-1

KHO 29.1.2024 taltionumero 172 (KHO:2024:10) (ei muutosta)