Konkurssin aiheuttamat muutokset - osakeyhtiö ja osuuskunta

Konkurssiin asettaminen päättää osakeyhtiön tai osuuskunnan elinkeinotoiminnan. Omaisuuden määräysvalta siirtyy silloin konkurssipesälle. Konkurssipesä voi kuitenkin päättää jatkaa konkurssiin menneen osakeyhtiön tai osuuskunnan liiketoimintaa. Konkurssipesä on vastuussa tästä toiminnasta aiheutuvista veroista.

Konkurssimenettelyn alkaminen

Jos velallinen ei kykene vastaamaan veloistaan, hänet voidaan asettaa konkurssiin. Konkurssi on menettely, jossa velallisen koko omaisuus käytetään yhdellä kertaa velkojen maksuksi. Varat jaetaan velkojille siinä suhteessa kuin heillä on saatavia. Konkurssiin asettamisesta päättää käräjäoikeus joko velallisen tai velkojan hakemuksesta. Samalla käräjäoikeus määrää pesänhoitajan huolehtimaan konkurssipesän selvittämisestä. Konkurssiin asetettu osakeyhtiö tai osuuskunta purkautuu, kun lopputilitys on hyväksytty velkojainkokouksessa.

Ilmoitusvelvollisuus säilyy

Pesänhoitajan on huolehdittava myös siitä, että konkurssimenettelyn ajalta hoidetaan ilmoitukset Verohallintoon. Esimerkiksi veroilmoitus on annettava ajallaan. Ilmoitusvelvollisuus jatkuu niin kauan, kunnes lopputilitys on konkurssissa hyväksytty ja omaisuutta ei ole enää jäljellä.

Konkurssipesä voi jatkaa liiketoimintaa

Osakeyhtiön tai osuuskunnan liiketoiminta päättyy konkurssiin asettamiseen. Jos konkurssipesä jatkaa itsenäisesti konkurssiin menneen osakeyhtiön tai osuuskunnan liiketoimintaa, konkurssipesälle annetaan oma Y-tunnus. Konkurssipesä hakee uuden Y-tunnuksen perustamisilmoituksella Y1. Samalla  konkurssipesä voi esimerkiksi ilmoittautua arvonlisäverovelvolliseksi, jos konkurssivelallisen arvonlisäverovelvollisuutta halutaan jatkaa omaisuuden realisoinnin ajan. Sen jälkeen kun konkurssipesä on saanut oman Y-tunnuksen, konkurssipesän on käytettävä muutosten ilmoittamiseen muutos- ja lopettamisilmoitusta Y4.

Liiketoimintaa jatkavan konkurssipesän on huolehdittava yleisistä ilmoittamis- ja maksuvelvollisuuksista Verohallintoon.

Konkurssi ei muuta verotusta

Konkurssipesä ei ole erillinen verovelvollinen eikä konkurssi muutoinkaan muuta osakeyhtiön tai osuuskunnan verotusta. Ainoastaan konkurssipesän omasta elinkeinotoiminnasta johtuvat verot kuuluvat konkurssipesän maksettavaksi. Konkurssiin asetettu osakeyhtiö tai osuuskunta on verovelvollinen kaikesta muusta tulosta samalla tavoin kuin ennen konkurssimenettelyn alkamista.

Pelkästään velallisen omaisuuden realisointi ei ole elinkeinotoiminnan harjoittamista, mutta esimerkiksi uuden vaihto-omaisuuden hankkiminen saattaa aiheuttaa sen, että pesän katsotaan harjoittavan elinkeinotoimintaa. Silloin toiminnasta mahdollisesti menevä vero määrätään konkurssipesän eikä konkurssivelallisen maksettavaksi.

Konkurssiin asettamisvuoden verotus toimitetaan normaaliin tapaan, eikä konkurssi muuta tilikautta. Konkurssiin asetettu osakeyhtiö tai osuuskunta antaa veroilmoituksen normaalilta tilikaudelta. Veroilmoitukseen on kuitenkin liitettävä  välitilinpäätös, joka on laadittu konkurssiin asettamispäivälle. Ilmoitusvelvollisuus jatkuu niin kauan, kunnes lopputilitys on konkurssissa hyväksytty ja omaisuutta ei ole enää jäljellä.

Konkurssipesän arvonlisäveroverovelvollisuus

Verohallinto poistaa konkurssiin asetetun osakeyhtiön tai osuuskunnan arvonlisäverovelvollisten rekisteristä, kun Verohallinto on saanut kaupparekisteristä tiedon konkurssiin asettamisesta. Konkurssipesä voi kuitenkin päättää, että konkurssivelallisen arvonlisäverovelvollisuutta jatketaan omaisuuden realisoinnin ajan tai että konkurssipesä jatkaa itsenäisesti liiketoimintaa.

Jos konkurssipesä jatkaa liiketoimintaa itsenäisesti ja konkurssipesän tilikauden liikevaihto on yli 10 000 euroa (31.12.2015 saakka raja oli 8 500 euroa), konkurssipesä on arvonlisäverovelvollinen. Pesänhoitajan pitää hakea konkurssipesälle Y-tunnus ja ilmoittaa pesä arvonlisäverovelvolliseksi perustamisilmoituksella Y1. Ilmoitukseen täytyy liittää selvitys siitä, millaista toimintaa konkurssipesä alkaa harjoittaa. Arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkityn konkurssipesän täytyy antaa arvonlisäveroilmoitus (aikaisemmin kausiveroilmoitus) verokausittain. Konkurssipesän on myös huolehdittava arvonlisäveron maksamisesta. Arvonlisäveron voi ilmoittaa ja maksaa verkossa, Verohallinnon OmaVero-palvelussa (aikaisemmin verotili).

Ennakkoperintärekisteristä poistaminen

Verohallinto poistaa konkurssiin asetetun osakeyhtiön tai osuuskunnan ennakkoperintärekisteristä, kun Verohallinto on saanut kaupparekisteristä tiedon konkurssiin asettamisesta.

Konkurssipesä voi tarvittaessa hakeutua ennakkoperintärekisteriin joko perustamisilmoituksella Y1 tai muutos- ja lopettamisilmoituksella Y4. Ilmoitrusta Y1 käytetään silloin, kun pesänhoitaja hakee konkurssipesälle Y-tunnusta ja samalla konkurssipesä hakeutuu ennakkoperintärekisteriin ja muihin Verohallinnon rekistereihin. Ilmoituksella Y4 konkurssipesä hakeutuu ennakkoperintärekisteriin silloin, kun pesänhoitaja on jo aiemmin hakenut konkurssipesälle Y-tunnuksen.

Verohallinto poistaa konkurssipesän rekisteristä, kun konkurssipesä ei oman ilmoituksensa mukaan enää vastaanota maksusuorituksia, kun konkurssipesä on antanut lopputilityksen tai kun konkurssi on rauennut varojen puuttuessa.

Työnantajavelvoitteet on hoidettava

Verohallinto poistaa konkurssiin asetetun osakeyhtiön tai osuuskunnan työnantajarekisteristä, kun Verohallinto on saanut kaupparekisteristä tiedon konkurssiin asettamisesta. Pesänhoitajan on huolehdittava siitä, että veroilmoitus työnantajasuorituksista (aikaisemmin kausiveroilmoitus) annetaan ja työnantajasuoritukset maksetaan niiltä konkurssiin asettamisen jälkeisiltä kausilta, joina palkanmaksua on ollut. Pesänhoitaja huolehtii työnantajasuoritusten ilmoittamisesta myös siinä tapauksessa, että ilmoituksia on antamatta konkurssiin asettamista edeltäviltä kausilta. Työnantajasuorituksia ovat esimerkiksi ennakonpidätykset ja työnantajan sairausvakuutusmaksu. Työnantajasuoritukset voi ilmoittaa ja maksaa verkossa, Verohallinnon OmaVero-palvelussa.

Maksetuista palkoista on aina annettava tosite palkansaajalle ja vuosi-ilmoitus Verohallinnolle. Vuosi-ilmoitus pitää antaa suorituksen maksuvuotta seuraavan tammikuun loppuun mennessä.

Perustamis-, muutos- ja lopettamisilmoitus

Pesänhoitaja antaa osakeyhtiön tai osuuskunnan lopettamisilmoituksen Y4-lomakkeella viimeistään silloin, kun konkurssipesän omaisuus on realisoitu. Jos konkurssipesä on jatkanut itsenäisesti liiketoimintaa, pesänhoitaja antaa konkurssipesän lopettamisilmoituksen Y4-lomakkeella viimeistään silloin, kun konkurssipesä lopettaa liiketoiminnan harjoittamisen.