Ennakkoratkaisu- ja poikkeuslupahakemus

Avoimet yhtiöt ja kommandiittiyhtiöt voivat saada moniin verokysymyksiin Verohallinnolta etukäteen ennakkoratkaisun. Ne ovat sitovia päätöksiä siitä, miten Verohallinto verotusta toimittaessaan menettelee yksittäisessä veroasiassa. Hakemus on vapaamuotoinen, mutta se on tehtävä kirjallisesti. Päätös on maksullinen.

Verotusasiaan voi hakea ennakkoratkaisua

Yhtymän tuloverotusta koskevissa kysymyksissä Verohallinnolta voi hakea ennakkoratkaisua.

Arvonlisäverotusta varten Verohallinnolta voi hakea ennakkoratkaisua siitä, miten lakia sovelletaan hakijan yksittäiseen liiketoimeen. Arvonlisäverotuksessa voidaan hakea myös kirjallista ohjausta, joka on maksuton. Maksulliseen ennakkoratkaisuun voi hakea muutosta valittamalla, mutta kirjallisessa ohjauksessa tätä mahdollisuutta ei ole.

Ennakkoratkaisua voidaan hakea myös esimerkiksi seuraavia verolajeja koskeviin kysymyksiin:

  • varainsiirtovero
  • kiinteistövero
  • ennakkoperintä ja työnantajan sosiaaliturvamaksu
  • vakuutusmaksuvero.

Ennakkoratkaisua voi hakea vain omaa verotusta koskevaan asiaan. Yleisluontoisiin kysymyksiin ei voi saada sitovaa etukäteisratkaisua.

Poikkeuslupaa voi hakea omistajanvaihdoksen yhteydessä tappioiden vähentämiseen

Jos esimerkiksi avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön osuuksien omistuksesta vaihtuu yli puolet, se menettää oikeuden käyttää edellisten vuosien tappioita. Avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö voi kuitenkin hakea poikkeuslupaa voidakseen vähentää tappioita. Hakemuksen voi tehdä avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö, jonka tappioista on kysymys. Poikkeusluvan myöntäminen edellyttää, että avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön toiminta jatkuu ja poikkeuslupaan on omistajanvaihdokseen liittyviä erityisiä syitä.

Miten hakemus tehdään?

Ennakkoratkaisu- tai poikkeuslupahakemus on tehtävä kirjallisesti. Hakemuksesta pitää käydä mahdollisimman tarkkaan selville se verotuskysymys, johon sitovaa päätöstä tai ratkaisua haetaan. Hakemuksessa on myös selvitettävä kaikki asian ratkaisemista varten tarpeelliset seikat.

Lähetä hakemuksen mukana saatelomake. Lomakkeeseen on merkitty osoite, johon hakemus lähetetään.

Hakemusten määräaika

Tuloverotusta koskeva ennakkoratkaisuhakemus pitää tehdä ennen veroilmoituksen jättöajan päättymistä. Vaikka veroilmoituksen antamisaikaan olisi yksittäistapauksessa myönnetty lykkäys, se ei pidennä ennakkoratkaisuhakemuksen jättöaikaa.

Muita verolajeja koskevien ennakkoratkaisujen hakemiselle ei ole määräaikaa. Hakemus on kuitenkin syytä jättää ennen kuin hakemuksessa esitettyä asiaa koskeva vero tai maksu olisi pitänyt maksaa.

Poikkeuslupahakemuksen jättämiselle ei ole laissa säädettyä määräaikaa. Verohallinnon näkemyksen mukaan tappioiden käyttämistä koskevaa poikkeuslupaa voidaan hakea vain sellaisten verovuosien tappioille, joiden tilinpäätökset on vahvistettu.

Hakemusta voi täydentää käsittelyaikana

Hakija voi tarvittaessa käsittelyn aikana täydentää hakemustaan ja toimittaa Verohallinnolle muitakin asian käsittelyä varten tarpeellisia asiakirjoja. Ennakkoratkaisu- ja poikkeuslupahakemukset käsitellään mahdollisimman pian sen jälkeen, kun kaikki tarvittavat selvitykset ja asiakirjat on toimitettu Verohallintoon.

Hakija voi käsittelyn aikana peruuttaa hakemuksen kirjallisesti. Verohallinto tekee peruutuksesta kirjallisen päätöksen.

Päätöksen antaminen ja soveltaminen

Verohallinto antaa hakemukseen kirjallisen, maksullisen päätöksen. Päätös lähetetään hakijalle saantitodistuskirjeenä (kirje luovutetaan Postin toimipaikassa kuittausta vastaan).

Verohallinto noudattaa päätöstä verotuksessa, jos hakija niin vaatii. Hakija voi esittää vaatimuksensa vapaamuotoisesti (hakija voi esimerkiksi merkitä vaatimuksen veroilmoitukseen tai liittää ennakkoratkaisupäätöksen veroilmoitukseen). Sitovan ratkaisun soveltaminen edellyttää, että todelliset olosuhteet verotusta toimitettaessa vastaavat hakemuksessa esitettyä tilannetta.

Tarkempia tietoja ennakkoratkaisu- ja poikkeuslupahakemusten tekemisestä ja käsittelystä on Verohallinnon ohjeessa Ennakkoratkaisu- ja poikkeuslupahakemuksen tekeminen ja siihen annettava päätös.

Muutoksenhaku ennakkoratkaisuun ja poikkeuslupaan

Verohallinnon antamaan ennakkoratkaisuun haetaan muutosta tekemällä valitus hallinto-oikeuteen. Muutoksenhakuaika hallinto-oikeuteen on 30 päivää päätöksen tiedoksisaannista. Ennakkoratkaisun liitteenä hakijalle lähetetään valitusosoitus, jossa on tarkemmat ohjeet muutoksenhakua varten. Päätöksestä, jolla Verohallinto on päättänyt olla antamatta ennakkoratkaisua, ei voi valittaa hallinto-oikeuteen.

Poikkeuslupapäätökseen haetaan muutosta verotuksen oikaisulautakunnalta. Määräaika oikaisuvaatimuksen tekemiseen on 60 päivää päätöksen tiedoksisaannista. Poikkeuslupapäätöksen liitteenä hakijalle lähetetään muutoksenhakuohje, jossa on tarkemmat ohjeet muutoksenhakua varten.

Ennakkoratkaisu ja sen noudattaminen eivät vaikuta verotusta koskevaan yleiseen muutoksenhakuoikeuteen. Avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö voi hakea muutosta omaan verotukseensa normaalisti siitä huolimatta, että verotuksessa on menetelty ennakkoratkaisun mukaan.