6 Veroilmoitus – yhteisetuus, valtion laitos, ulkomainen kuolinpesä ym., täyttöohje 2025

Verovuosi 2025

Veroilmoituksen 6 antavat muun muassa yhteisetuus, valtion laitos, ulkomainen kuolinpesä ja konkurssipesä. Lisäksi veroilmoituksen 6 antavat muut kirjanpitovelvolliset yhteisöt, joille ei sovellu veroilmoitus 4, 6B, 6C tai 6U.

Lomakesivulta saat lomakkeet ja lisätietoa

Huomioitavaa

Veroilmoituksessa 6 ei ilmoiteta varallisuustietoja (varallisuuslaskelma) eikä eritellä, miten verotettava tulo jakaantuu eri veroprosenttien mukaan. Henkilökohtaisen tulolähteen toiminnasta ei anneta liitettä 7A eikä maatalouden tulolähteen toiminnasta liitettä 7M, vaan kaikki tulolähteet ilmoitetaan ainoastaan veroilmoituksessa 6.

Toimialan muutosta ei ilmoiteta veroilmoituksessa. Jos toimiala on muuttunut, ilmoita uusi toimiala heti muutoksen jälkeen OmaVerossa kohdassa "Toimialan muutos". Ilmoita päätoimiala TOL 2008 -luokituksen mukaan. Katso toimialakoodit Tilastokeskuksen verkkosivuilta.

Jos annat veroilmoituksen paperilomakkeella, täytä lomakkeeseen päiväys ja allekirjoitus.

1 Perustiedot

Lisätietojen antajan nimi ja puhelinnumero

Sen henkilön nimi ja puhelinnumero, joka tarvittaessa antaa Verohallinnolle lisätietoja.

Yhteisöllä on toimintaa molemmissa: Manner-Suomessa ja Ahvenanmaalla

Ilmoita tässä kohdassa, jos yhteisöllä tai yhteisetuudella on toimintaa sekä Ahvenanmaalla että mantereella.

Huomaa, että jos myyjällä (yhteisöllä tai yhteisetuudella) ei ole toimipaikkaa tai konkreettista toimintaa Ahvenanmaalla, vaan tavaroita tai palveluita vain myydään Ahvenanmaalle Manner-Suomesta, tulo ei ole Ahvenanmaalta saatua.

Anna tieto myös seuraavissa tapauksissa:

• Toimintaa on vain Ahvenanmaalla, mutta kotipaikka on mantereella.
• Kotipaikka on Ahvenanmaalla, ja toimintaa on Manner-Suomessa.

Selvitä vapaamuotoisella liitteellä, miten tulos jakautuu Ahvenanmaan ja Manner-Suomen kesken. Voit ilmoittaa Ahvenanmaan ja Manner-Suomen osuudet joko prosentteina tai euroina. Käytä laskelman pohjana nimenomaan verotettavaa tulosta. Esimerkiksi liikevaihdon tai muun sellaisen tiedon perusteella laskelmaa ei voi tehdä.

Ahvenanmaalainen yhteisö maksaa kaikesta ansaitsemastaan tulosta kunnallisveroa Ahvenanmaalle. Tämä perustuu Ahvenanmaan maakunnan kunnallisverolakiin (ks. Ålands författningssamling, 119/2011).

Saman säännöksen mukaan myös yhteisö, jolla on kotipaikka Manner-Suomessa, maksaa Ahvenanmaalle kunnallisveroa siitä osasta tuloa, joka on ansaittu Ahvenanmaalla. Tuloverolain (TVL) mukaan kaikki yhteisöt maksavat kuitenkin 20 % tuloveroa, joka jaetaan valtion, kuntien ja seurakuntien kesken. Ahvenanmaalla toimivien yhteisöjen kunnallisverotus olisi sen vuoksi kaksinkertainen. Tämän kaksinkertaisuuden poistaa joko Ahvenanmaan maakuntahallitus tai Verohallinto yhteisön kotipaikan mukaan.

2 Laskelma verotettavasta tulosta

Tuotot ja kulut

Ilmoita tässä osassa veronalaisten tuottojen ja verotuksessa vähennyskelpoisten kulujen yhteissummat.

Veronalaiset tuotot yhteensä

Merkitse tähän veronalaisten tuottojen yhteissumma. Laske mukaan myös veronalaiset tulot, jotka eivät sisälly kirjanpitoon. Tällaista tuloa on esimerkiksi osuus avoimen yhtiön tai kommandiittiyhtiön verotettavasta tulosta.

Veronalaisia tuottoja eivät ole esimerkiksi

• veronpalautus
• palautuskorko
• voitto-osuus yhtymästä
  • Yhtymän maksama voitto-osuus on osakkaalle verovapaata tuloa. Sen sijaan osakasta verotetaan yhtymän tulo-osuudesta.
• osinkojen verovapaa osuus
  • Erittele osingot ja muut voitonjaon luonteiset erät lomakkeella 73, jos yhteisö harjoittaa elinkeinotoimintaa. Yhteisön elinkeinotoimintaan kuuluvien osakkeiden tuottamat osingot ovat pääosin verovapaita (EVL 6a §). Suomesta ja muista EU-valtioista saatuja osinkoja kohdellaan yhdenvertaisesti.
• verovapaan toiminnan tuotot.

Yhteisetuus voi vähentää luovutusvoittoa laskettaessa todellisen hankintamenon sijaan niin sanotun hankintameno-olettaman, kun se luovuttaa henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvaa omaisuutta. Hankintameno-olettaman suuruus on joko 20, 40 tai 80 prosenttia omaisuuden luovutushinnasta (TVL 46 ja 49 §).

Kun käytät hankintameno-olettamaa, älä ilmoita verotuksessa vähennettävissä kuluissa kirjanpitoon kuluksi kirjattua todellista hankintamenoa.

Vähennyskelpoiset kulut yhteensä

Merkitse tähän vähennyskelpoisten kulujen yhteissumma.

Huomioi summassa myös pelkästään verotuksessa tehtävät vähennykset (yhteisetuuksilla esimerkiksi menovaraus ja metsävähennys). Jos yhteisetuuksien tai yhteismetsien vähennyskelpoisiin kuluihin sisältyy hankintameno, hankintameno-olettama tai metsävähennys, täytä erittely luovutustilanteisiin liittyvistä vähennyksistä OmaVerossa tai paperilomakkeen sivulla 2.

Metsävähennyksestä ja sen käyttämisestä löydät lisätietoa Verohallinnon syventävästä ohjeesta Metsävähennys. Huomaa, että käytetyn metsävähennyksen määrä pitää huomioida myös metsän luovutusvoiton tai -tappion määrää laskettaessa.

Vähennyskelpoisia kuluja ovat myös aikaisempina vuosina hyväksymättä jätetyt poistot, jotka halutaan vähentää verovuonna 2025. Erittele tällaiset poistot lomakkeella 12A.

Verotuksessa vähennyskelpoisia kuluja eivät ole esimerkiksi

• tuloverot, jotka on kirjattu kuluksi tuloslaskelmaan
• verovapaan tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot – jos nämä menot ovat verovapaita tuloja suuremmat, ylimenevän osan saa kuitenkin vähentää (laki elinkeinotulon verottamisesta, EVL 16 §:n 2 kohta)
• puolet edustuskuluista (EVL 8.1 §:n 8 kohta)
• sakot, seuraamusmaksut ja muut julkisoikeudelliset sanktionluonteiset maksuseuraamukset (EVL 16 §:n 5 kohta)
• veronkorotus, myöhästymismaksu, huojennettu viivästyskorko, viivästyskorko ja laiminlyöntimaksu
• sähkö-, tele-, vesi-, viemäri- tai kaukolämpöverkkoon liittymisestä suoritetut maksut, jos saajayhtiö palauttaa maksun, kun liittymisedusta luovutaan (EVL 16 §:n 3 kohta)
• verovapaan toiminnan tappio
• vähennyskelvottomat luovutustappiot.

Laskennallinen tulos tai tappio (Merkitse tappion eteen miinusmerkki)

Merkitse tähän veronalaisten tuottojen ja vähennyskelpoisten kulujen erotus. Tämän luvun perusteella ei voi päätellä sitä, maksaako yhteisö tuloveroa. Tämä lasketaan veroilmoituksen seuraavassa osassa Eri tulolähteiden veronalainen tulos.

Kun olet laskenut verotettavan tulon, erittele se eri tulolähteiden tuloksiksi ja tappioiksi osassa 3.

Tee aina erittely tulolähteittäin osassa 3 (Tulos tai tappio).

Veroilmoituksen osa 3 pitää täyttää aina − myös silloin, kun toimintaa on vain yhdessä tulolähteessä.

Osan 3 tappioihin ei merkitä sellaisia eriä, joita ei oteta huomioon tappiota vahvistettaessa.

3 Veronalainen tulos eri tulolähteistä

Ilmoita tässä eri tulolähteiden verovuoden 2025 tulokset tai vahvistettavat tappiot. Aikaisempien vuosien tappioita ei tarvitse huomioida tässä kohdassa.

Täytä tämä kohta aina, vaikka toimintaa olisi ollut vain yhdessä tulolähteessä.

Esimerkki: elinkeinotoiminta ja muu toiminta
Yhteisö harjoittaa toimintaa elinkeinotoiminnan tulolähteessä ja muun toiminnan tulolähteessä. Yhteisön edellisessä osassa laskettu laskennallinen tulos on 4 100 euroa. Jos yhteisön muun toiminnan tulolähteen tulos (esim. vuokraustoiminnan tulos) on 500 euroa, kohtaan Elinkeinotoiminnan tulos merkitään 3 600 euroa ja kohtaan Muun toiminnan tulolähteen tulos merkitään 500 euroa.

Yhteisön edellisessä osassa laskettu laskennallinen tappio on 2 900 euroa (kohdassa Verotettava tulos tai tappio -2 900). Jos yhteisöllä olisi tässä mukana muun toiminnan tulolähteen voitto 500 euroa, se merkittäisiin kohtaan Muun toiminnan tulolähteen tulos. Elinkeinotoiminnan tappio olisi 3 400 euroa.

Muun toiminnan tulolähteen tulos

Merkitse muun toiminnan tulolähteen tulos, jos se on positiivinen. Muun toiminnan tulolähde tarkoittaa henkilökohtaista tulolähdettä.

Laske yhteen muun toiminnan tulolähteen tuotot ja veronalaiset luovutusvoitot. Vähennä summasta muun toiminnan tulolähteen kulut.

Huom. Älä merkitse luovutustappioita muun toiminnan tulolähteen kuluksi. Omaisuuden luovutuksesta syntynyt tappio vähennetään omaisuuden luovutuksesta saadusta voitosta verovuonna ja viitenä sitä seuraavana vuotena sitä mukaa kuin voittoa kertyy (TVL 50 §).

Maatalouden tulolähteen tulos

Merkitse maatalouden tulolähteen tulos, jos se on positiivinen.

Laske maatalouden tulolähteen tulos: vähennä maatalouden tulolähteen tuotoista maatalouden tulolähteen kulut.

Elinkeinotoiminnan tulos

Merkitse elinkeinotoiminnan tulos, jos se on positiivinen.

Laske elinkeinotoiminnan tulos: vähennä elinkeinotoiminnan veronalaisista tuotoista elinkeinotoi­minnan verotuksessa vähennyskelpoiset kulut.

Muun toiminnan tulolähteen tappio

Merkitse henkilökohtaisen tulolähteen tappio eli negatiivinen tulos.

Laske yhteen henkilökohtaisen tulolähteen tuotot ja veronalaiset luovutusvoitot. Vähennä summasta henkilökohtaisen tulolähteen kulut.

Huom. Älä merkitse luovutustappioita henkilökohtaisen tulolähteen kuluksi. Omaisuuden luovutuksesta syntynyt tappio vähennetään omaisuuden luovutuksesta saadusta voitosta verovuonna ja viitenä sitä seuraavana vuotena sitä mukaa kuin voittoa kertyy (TVL 50 §).

Maatalouden tulolähteen tappio

Merkitse maatalouden tulolähteen tappio eli negatiivinen tulos.

Laske tappio: vähennä maatalouden tulolähteen tuotoista maatalouden tulolähteen kulut.

Elinkeinotoiminnan tappio

Merkitse elinkeinotoiminnan tappio eli negatiivinen tulos.

Elinkeinotoiminnan vahvistettava tappio on tavallisesti elinkeinotoiminnan veronalaisten tuottojen ja elinkeinotoiminnan verotuksessa vähennyskelpoisten kulujen negatiivinen erotus.

Jos kuluihin kuitenkin sisältyy annettuja lahjoituksia tai konserniavustuksia, vähennä tappioista niiden määrä, sillä tällaisia eriä ei oteta huomioon tappiota vahvistettaessa.

4 Omistusosuuksien muutokset ja tappiot

Täytä tämä osa aina, jos yhteisön osakkeista tai osuuksista yli puolet on vaihtanut omistajaa yhden verovuoden aikana tai vaiheittain usean vuoden aikana. Tieto vaikuttaa oikeuteen vähentää aiempien vuosien tappioita. Yhteisön ja yhteisetuuden tappioita voi vähentää saman tulolähteen tuloksesta seuraavien 10 verovuoden aikana.

Aikaisempien vuosien tappioita ei voi vähentää seuraavissa tapauksissa:

• yhteisön osakkeista tai osuuksista yli puolet on vaihtanut omistajaa tappiovuoden aikana tai sen jälkeen muutoin kuin perinnön tai testamentin kautta
• yli puolet jäsenistä on vaihtunut.

Yhteisetuuksien ei tarvitse täyttää tätä kohtaa, koska osakasmuutokset eivät vaikuta yhteisetuuden tappion vähentämiseen.

Verovuosi, jolloin vaihto on tapahtunut

Merkitse tähän kohtaan verovuosi, jolloin vaihto on tapahtunut, jos yhteisön osakkeista tai osuuksista yli puolet on vaihtanut omistajaa yhden verovuoden aikana tai yli puolet jäsenistä on vaihtunut. Verovuotta ei tarvitse ilmoittaa uudelleen, jos se on jo aikaisemmin ilmoitettu veroilmoituksessa.

Merkitse verovuosi kuitenkin myös seuraavissa tapauksissa:

• osakkeet ovat vaihtaneet omistajaa usean vuoden aikana
• jäsenet ovat vaihtuneet vaiheittain usean vuoden aikana
• yhtiössä on tapahtunut välillisiä omistajanvaihdoksia.

Ilmoita näissä tapauksissa se verovuosi, jota ennen tai jonka aikana syntyneet tappiot eivät omistajanvaihdosten vuoksi ole vähennyskelpoisia. Anna lisäksi selvitys omistajanvaihdoksista ja vaihtumisajoista erillisellä vapaamuotoisella liitteellä.

5 Tilintarkastus

Onko tilintarkastus tehty?

Valitse vaihtoehto ”Kyllä”, jos tilintarkastus on tehty ennen veroilmoituksen antamista.

Valitse vaihtoehto ”Ei, tehdään myöhemmin”, jos tilintarkastusta ei ole vielä tehty, mutta se tehdään myöhemmin.

Valitse vaihtoehto ”Ei, tilintarkastaja on jätetty valitsematta”, jos yhteisö on käyttänyt tilintarkastuslain 2 luvun 2 §:n antamaa mahdollisuutta jättää tilintarkastaja valitsematta pienissä yhteisöissä.

Yhteisö voi jättää tilintarkastajan valitsematta, jos sekä päättyneellä että sitä välittömästi edeltävällä tilikaudella on toteutunut enintään yksi seuraavista:

• taseen loppusumma on yli 100 000 euroa
• liikevaihto on yli 200 000 euroa
• yhteisön palveluksessa on keskimäärin yli 3 henkilöä.

Tilintarkastaja pitää kuitenkin valita, jos yhtiöjärjestyksessä, yhtiösopimuksessa tai yhteisön säännöissä on niin sovittu.

Tilintarkastuslain 2 luvun 2 §:n 4 momentissa on lisäksi eräitä toimialaa ja vaikutusvaltaa koskevia rajoituksia.

Lähetä tilintarkastuskertomus kuukauden kuluessa sen valmistumisesta Verohallintoon. Jos olet antanut veroilmoituksen sähköisesti, lähetä myös tilintarkastuskertomus sähköisesti.

Tilintarkastuskertomuksen voi palauttaa myös paperilla. Lähetä paperinen tilintarkastuskertomus osoitteeseen

Verohallinto
Yhteisölomakkeiden optinen lukupalvelu
PL 200
00052 VERO

Yhteisetuuksien ja yhteismetsien lisäerittelyt

6 Luovutustilanteisiin liittyvien vähennysten erittely yhteisetuuksille ja yhteismetsille

Yhteisetuus ja yhteismetsä täyttävät tämän osion omaisuuden (esim. kiinteistö) luovutustilanteissa.

Omaisuuden luovutuksesta voi vähentää joko a) hankintamenon tai b) hankintameno-olettaman. Molempia ei voi vähentää.

Yhteismetsä: Huomioi tilanteet, joissa kiinteistöllä ei ole todellista hankintamenoa. Lue tarkemmin lisää omaisuuden luovutuksista.

Jos olet myynyt tilikauden aikana useamman kiinteistön, ilmoita lisäksi erittely vapaamuotoisella liitteellä.

a) Hankintameno

Hankintamenoon luetaan mukaan myös kiinteistön luovutuksesta aiheutuneet kulut.

b) Hankintameno-olettama

Jos lasket luovutusvoiton hankintameno-olettamaa käyttäen, ilmoita hankintameno-olettama tässä kohdassa. Hankintameno-olettama on joko 20 % tai 40 % myyntihinnasta. Prosentti määräytyy sen mukaan, kuinka kauan olet omistanut omaisuuden ennen kuin myyt sen. Hankintameno-olettama on 20 % myyntihinnasta, jos olet omistanut omaisuuden alle 10 vuotta. Jos omistusaika on ollut 10 vuotta tai enemmän, hankintameno-olettama on 40 % myyntihinnasta.

Jos olet luovuttanut kiinteää omaisuutta valtiolle, hyvinvointialueelle, hyvinvointiyhtymälle, Ahvenanmaan maakunnalle, kunnalle tai kuntayhtymälle, hankintameno-olettama on 80 % myyntihinnasta. Tässä tapauksessa ei ole merkitystä, kuinka kauan olet omistanut omaisuuden.

7 Yhteismetsien metsävähennys

Ilmoita metsävähennyksen seurantatiedot, vaikka et verovuonna tekisikään metsävähennystä.

Käytettävissä oleva metsävähennys

1 Metsävähennyspohja

Ilmoita metsävähennyspohja kaikista verovuoden lopussa omistamistasi metsävähennykseen oikeuttavista metsistä yhteensä.

Vähennyspohja on 60 % kiinteistön hankintamenon siitä osasta, joka kohdistuu metsään. Jos kiinteistökauppaan on kuulunut metsän lisäksi muutakin omaisuutta, arvioi tarvittaessa metsän osuus koko kiinteistön hankintamenosta sillä perusteella, mikä on eri omaisuuserien käypä arvo.

Jos olet saanut metsää perinnöksi tai lahjaksi ja perinnönjättäjällä tai lahjanantajalla on ollut käyttämätöntä metsävähennysoikeutta, voit lisäksi siirtää tästä vähennysoikeudesta käyttöösi osuuden, joka vastaa saamaasi metsäomaisuutta.

Muista korjata metsävähennyspohjan tiedot, jos olet verovuoden aikana ostanut tai myynyt metsämaata tai metsämaata siirtyy muuhun käyttöön, esimerkiksi tuulivoimalan rakennuspaikaksi.

2 Aikaisemmin käytetty metsävähennys

Ilmoita aikaisempina vuosina käytetyn metsävähennyksen yhteismäärä.

3 Luovutusvoittoihin lisättyjen metsävähennysten määrä

Jos olet myynyt metsäomaisuutta vuoden 2008 jälkeen ja luovutusvoittoihin on lisätty käytettyä metsävähennystä, ilmoita tällaisten metsävähennysten yhteismäärä.

4 Käytettävissä olevan metsävähennyksen määrä (= Metsävähennyspohja – (Aikaisemmin käytetty metsävähennys – Luovutusvoittoihin lisättyjen metsävähennysten määrä))

OmaVero laskee verovuonna käytettävissä olevan metsävähennyksen määrän.

Jos ilmoitat paperilla, laske määrä näin: Vähennä aikaisemmin käytetystä metsävähennyksestä (kohta 2) luovutusvoittoverotuksessa tuloutettu metsävähennys (kohta 3) ja vähennä tulos metsävähennyspohjasta (kohta 1). Jos laskutoimituksen lopputulos on negatiivinen, sinulla ei ole verovuonna mahdollisuutta käyttää metsävähennystä. Ilmoita silloin tähän kohtaan tiedoksi 0.

Metsävähennyksen käyttö verovuonna

Ilmoita metsätalouden veronalainen tulo metsävähennykseen oikeuttavista metsistä verovuonna. Jos teet veroilmoituksen paperilomakkeella, ilmoita tämä tieto veroilmoituksessa metsävähennyksen seurantataulukon kohdassa 5.

Metsätalouden pääomatuloa ovat

• puun myyntitulo
  • jos sinulla on hankintakauppatuloa, vähennä siitä hankintatyön arvo
• vakuutus- ja hirvivahinkokorvaukset
• metsätalouden tuet
• omasta metsästä otetun veronalaisen puutavaran arvo.

5 Metsätalouden veronalainen tulo metsävähennykseen oikeuttavista metsistä verovuonna

6 Verovuoden metsävähennys

Metsävähennys saa olla enintään 60 % metsätalouden veronalaisesta pääomatulosta, jonka olet saanut verovuonna metsävähennykseen oikeutetuista metsistä.

Vähennys ei voi olla suurempi kuin käytettävissä olevan metsävähennyksen määrä.

Vähennyksen on myös oltava vähintään 1 500 euroa. Voit siis tehdä metsävähennyksen vain sellaisina vuosina, kun olet saanut metsävähennykseen oikeuttavasta metsästä vähintään 2 500 euroa metsätalouden veronalaista pääomatuloa.

Huomioi verovuonna tehtävä metsävähennys osassa Laskelma verotettavasta tulosta.

7 Käytetty metsävähennys yhteensä (Aikaisemmin käytetty metsävähennys + Verovuoden metsävähennys)

Omavero laskee käyttämäsi metsävähennyksen yhteismäärän.

Jos ilmoitat paperilla, laske tähän kohtaan käyttämäsi metsävähennyksen yhteismäärä (= kohdat 2 + 6).