Redovisning av moms enligt kontantprincipen

I allmänhet redovisar företag momsen enligt prestationsprincipen för den skatteperiod då den sålda varan har levererats eller tjänsten utförts. Under räkenskapsperioden kan företaget också välja faktureringsprincipen, som avses att företaget riktar försäljningen till den skatteperiod under vilken köparen har debiterats för den levererade varan eller utförda tjänsten.

De företag som uppfyller vissa villkor kan redovisa momsen enligt kontantprincipen, alltså så att företaget riktar momsen på försäljningen och den avdragbara momsen för inköpen till den skatteperiod då det får in betalningen av försäljningen eller när det själv betalar den inköpta varan eller tjänsten.

Om försäljningspriset inte har betalats riktas momsen dock senast till den kalendermånad under vilken det har gått 12 månader från leveransen av varan eller utförandet av tjänsten. Om företaget redovisar momsen enligt kontantprincipen behöver det inte korrigera momsen på försäljningarna enligt prestationsprincipen vid räkenskapsperiodens utgång.

Vilka kan redovisa moms enligt kontantprincipen?

Företag och andra aktörer kan redovisa momser enligt kontantprincipen om vissa krav uppfylls.

Företag vars omsättning är högst 500 000 euro

Företag vars omsättning under ett kalenderår är högst 500 000 euro kan redovisa momser enligt kontantprincipen. Företaget kan själv välja om det redovisar momser enligt prestations-, fakturerings- eller kontantprincipen. Företaget kan också välja när det övergår till att använda kontantprincipen. Om företaget väljer kontantprincipen ska principen användas konsekvent för alla företagets försäljningar och inköp.

Andra aktörer som kan redovisa moms enligt kontantprincipen

De aktörer som inte omfattas av bokföringslagen kan redovisa moms enligt kontantprincipen utan att omsättningen begränsar det. Sådana är exempelvis privatpersoner som bedriver jordbruk, skogsbruk eller fiske.

Också de aktörer kan tillämpa kontantprincipen som har rätt att upprätta ett bokslut enligt kontantprincipen. Sådana är föreningar och stiftelser som betraktas som mikroföretag. Dessutom kan de rörelseidkare och yrkesutövare (firmanamn) som är befriade från att upprätta bokslut också tillämpa kontantprincipen.

Dessa aktörer behöver inte tillämpa kontantprincipen konsekvent på alla sina försäljningar och inköp.

Företag vars omsättning är överstiger 500 000 euro

Om företagets omsättning överskrider 500 000 euro ska företaget redovisa momsen enligt prestationsprincipen eller faktureringsprincipen. Om företaget har tillämpat kontantprincipen utgående från liten omsättningen men omsättningen överskrids av en oförutsägbar eller överraskande orsak, kan företaget ändå fortsätta tillämpa kontantprincipen fram till utgången av räkenskapsperioden.

Om ett företag övergår från att redovisa momser enligt kontantprincipen till att redovisa momser enligt prestationsprincipen mitt under räkenskapsperioden ska företaget under nästa öppna skatteperiod betala momserna för sådana försäljningar som företaget ännu inte har fått någon betalning för.

Kontantprincipen tillämpas på försäljningar och inköp som sker i Finland

Kontantprincipen tillämpas endast på redovisningen av momsen på försäljningar och inköp av varor eller tjänster inom Finland.

Kontantprincipen kan alltså inte tillämpas på

• import och export
• periodiseringar av gemenskapsinterna försäljningar och förvärv
• försäljningar av sådana gränsöverskridande tjänster på vilka omvänd skattskyldighet tillämpas.

Beräkningen av omsättningen för kalenderåret

Ett företag som tillämpar kontantprincipen kan ha högst 500 000 euro i omsättning per kalenderår. När beloppet av omsättningen beräknas inkluderas samma försäljningar som vid beräkningen av den momsfria omsättningen för verksamhet i liten skala. Läs närmare om de försäljningar som inkluderas i omsättningen (Momsfri verksamhet i liten skala, kapitel 2.2).