Финское налогообложение в случае аренды иностранного персонала (Ulkomaiset vuokratyöntekijät ja Suomen verotus)

Дата 06.04.2017

Исходящий номер документа A43/200/2017

Данный перевод является неофициальным. Официальной считается только инструкция на финском и шведском языке. This is an unofficial translation into Russian. The official guidance is in Finnish and Swedish.

В настоящем документе рассматривается налогообложение арендованных работников, приезжающих на работу в Финляндию из-за рубежа, а также приводятся инструкции для арендованных работников, иностранных арендодателей рабочей силы и находящихся в Финляндии заказчиков.

Данный документ заменяет предыдущий документ с аналогичным названием. Обновление настоящей инструкции основано на вступивших в силу 01.01.2017 изменениях обязанностей работодателей в связи с вступлением в силу закона, касающегося процедуры выплаты добровольных налогов, и нового закона о сборе налогов, а также в связи с отменой закона о налоговом счете. Определения, указанные в главе 4 настоящей инструкции, изменены с целью приведения в соответствие с инструкцией Налогового управления «Заработная плата и компенсация за труд с точки зрения налогообложения» (Palkka ja työkorvaus verotuksessa) (Исх. номер документа A19/200/2016). В инструкцию также было добавлено упоминание о праве на налогообложение заработной платы арендованного работника, которое стало возможным благодаря налоговому соглашению с Болгарией. Помимо этого, были обновлены инструкции в отношении запроса личного идентификационного кода и налогового кода.

1 Общие положения

Приезжающий в Финляндию из-за рубежа арендованный работник должен, как правило, платить в Финляндии налог с доходов, получаемых им от трудовой деятельности в Финляндии. Налогообложение арендованных работников в Финляндии зависит, в частности, от продолжительности пребывания работника и от условий налогового соглашения, заключенного между Финляндией и страной проживания работника. Налоговые соглашения содержат различные указания в отношении налогообложения арендованных работников.

Как правило, государство проживания работника также облагает налогом получаемые в любых странах доходы своих жителей в соответствии с собственным законодательством. Таким образом, доходы от трудовой деятельности в Финляндии могут также облагаться налогом в стране проживания работника. Возможность двойного налогообложения устраняется посредством заключения налогового соглашения или посредством урегулирования внутреннего законодательства государства проживания работника.

2 Налогообложение дохода от арендованного труда в Финляндии

2.1 Обязанность по уплате налогов и полученный в Финляндии доход

В Финляндии существует два вида подоходного налогообложения: обязательство по уплате налогов может быть общим или ограниченным. Согласно разделу 1 § 11 Закона о подоходном налогообложении (1992/1535, TVL), общее обязательство по уплате налогов распространяется на лиц, проживающих в Финляндии и лиц, проживающих за границей и пребывающих в Финляндии более шести месяцев. Ограниченные обязательства по уплате налогов распространяются на лиц, проживающих за границей, и лиц, пребывающих в Финляндии в течение срока, не превышающего шесть месяцев. Более подробная информация об общих и ограниченных обязательствах по уплате налогов приведена в инструкции Налогового управления «Обязательства резидентов и нерезидентов по уплате налогов (Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus)».

Лица, на которых распространяется общее обязательство по уплате налогов, платят в Финляндии налоги с доходов, полученных как в Финляндии, так и за рубежом. Лица, на которых распространяются ограниченные обязательства по уплате налогов, обязаны платить в Финляндии налоги только с полученных в Финляндии доходов (TVL § 9, раздел 1).

Согласно пункту 4 c) § 10 Закона о подоходном налогообложении, к полученным в Финляндии доходам относится также заработная плата, полученная от иностранного работодателя за выполненную в Финляндии работу в случае, когда иностранный арендодатель арендовал работника заказчику, находящемуся в Финляндии.

2.2 Влияние налоговых соглашений

Полученная за выполненную в Финляндии работу заработная плата, выплачиваемая проживающему за границей иностранному арендованному работнику, работодатель которого также проживает за границей, может облагаться налогом в Финляндии в том случае, если налоговое соглашение, заключенное между Финляндией и государством проживания работника, не запрещает Финляндии облагать налогом заработную плату арендованных работников.

В частности, налоговые соглашения со следующими государствами разрешают облагать налогом полученную за арендованный труд заработную плату в стране работы сотрудника:

  • С 2007 года: Исландия, Норвегия, Швеция, Дания, Латвия, Литва        и Эстония
  • С 2009 года: Молдова, Грузия, Беларусь и остров Мэн
  • С 2010 года: остров Гернси, Бермудские острова и остров Джерси
  • С 2011 года: Польша, Казахстан, острова Кайман
  • С 2013 года: Турция
  • С 2014 года: Кипр и Таджикистан

Согласно заключенному между Финляндией и Болгарией налоговому соглашению, выплачиваемая за выполненную в Финляндии работу заработная плата может облагаться налогом в Финляндии, если проживающий в Болгарии сотрудник работает в Финляндии у какого-либо иного, не болгарского работодателя (статья 7 заключенного между Финляндской республикой и Народной Республикой Болгария соглашения об избежании двойного подоходного налогообложения (11/1986)). Данный пункт налогового соглашения, заключенного между Болгарией и Финляндией, распространяется как на арендованных работников, так и на другие категории работников.

Помимо этого, выплачиваемая за арендованный труд заработная плата облагается налогом в Финляндии, если работник прибывает из страны, с которой у Финляндии нет налогового соглашения. В этом случае заработная плата работника считается в Финляндии трудовым доходом, который должен облагаться налогом, с первого рабочего дня вне зависимости от срока пребывания работника в Финляндии. Заработная плата работников, прибывающих из других стран, которые заключили с Финляндией налоговое соглашение, облагается в Финляндии налогом в том случае, если работник находится в Финляндии более 183 дней в течение либо 12 месяцев подряд, либо календарного года, в зависимости от типа налогового соглашения.

3 Подача заявления на получение личного идентификационного кода. Номер налогоплательщика в сфере строительства

3.1 Личный идентификационный код, выдаваемый в Налоговой службе

Физическое лицо получает финский идентификационный код после регистрации в системе учета населения, администрирование которой осуществляется Центром регистрации населения Финляндии и магистратами. Иностранный гражданин может получить финский личный идентификационный код, запросив его лично в магистрате. Сотрудник, приезжающий на работу в Финляндию, может также получить финский личный идентификационный код в Налоговой службе.

При получении сотрудником личного идентификационного кода через Налоговое управление, в систему учета населения Финляндии заносятся, в частности, следующие его данные: полное имя, дата рождения, пол, адрес в Финляндии, гражданство, родной язык и профессия.

Если работник остается в Финляндии на срок более одного года, магистрат выясняет предпосылки для получения им постоянной регистрации по месту жительства и принимает решение о том, будет ли эта регистрация также занесена в систему учета населения. (www.maistraatti.fi).

Во время подачи заявления на получение личного идентификационного кода необходимо иметь при себе:

  • Граждане стран ЕС/ЕЭЗ: действующий паспорт или официальное удостоверение личности с фотографией, по которой владельца данного документа можно без труда опознать, и выданное Иммиграционной службой Финляндии свидетельство о регистрации права на пребывание (если с момента въезда в страну прошло 3 месяца)
  • Граждане других стран: действующий паспорт и действующее разрешение на пребывание либо виза в тех случаях, когда это требуется.

Работнику также необходимо иметь при себе трудовой договор или выданную работодателем письменную справку об основных условиях трудовых отношений, связанных с выполняемой в Финляндии работой. Дополнительная информация «(Выдача финского личного идентификационного кода лицам, приезжающим на работу в Финляндию (Suomeen töihin tulevalle suomalainen henkilötunnus)». 

Дополнительная информация о праве на работу и видах разрешений на пребывание – см. сайт Иммиграционной службы www.migri.fi.

3.2 Индивидуальный номер налогоплательщика для работника строительной отрасли и реестр налоговых номеров

Работник стройплощадки должен иметь при себе на видном месте документ с фотографией, удостоверяющий личность владельца. В этом удостоверении у каждого работающего на стройплощадке сотрудника должен быть также указан его индивидуальный номер налогоплательщика, занесенный в реестр налоговых номеров. Для получения налогового номера необходимо наличие финского личного идентификационного кода.

Налоговое управление вносит в реестр налоговых номеров индивидуальный номер налогоплательщика и другие регистрируемые данные. Работникам строительной отрасли необходимо подавать заявление на регистрацию в отдельном порядке. Заявление может подать сам работник, его работодатель или генеральный подрядчик строительного объекта. Налоговое управление также может внести работника в реестр по собственной инициативе.

Дополнительная информация о номере налогоплательщика на сайте www.vero.fi/veronumero.

4 Аренда персонала

Под арендой персонала (аутстаффинг, лизинг персонала) подразумеваются отношения, основанные на договоре, в рамках которого компания-наниматель (арендодатель) за компенсацию предоставляет своих работников для выполнения работы в другой компании (производитель работ). Между компанией, предоставившей рабочую силу в аренду, и финским производителем работ существуют договорные отношения двух коммерческих организаций, основанные на обязательственном праве. Вышеуказанные отношения касаются также физических лиц, если они являются сторонами договора.

Право на осуществление руководства и контроля в отношении выполняемой сотрудниками работы принадлежит в первую очередь работодателю. Тем не менее, согласно § 7 главы 1 Закона о трудовых договорах, в случае, когда работодатель предоставляет своего сотрудника (с согласия последнего) для выполнения работы у другого работодателя, право на осуществление руководства работами и контроля работ переходит производителю работ. Производителю работ переходят также обязанности работодателя, связанные с выполнением и организацией работ. К ним относятся, например, обязательства, связанные с рабочим временем сотрудников и безопасностью труда.

Приведенные ниже условия указывают на то, что работник может считаться арендованным:

  • Руководство работами и право осуществлять контроль за работой сотрудников принадлежит производителю работ.
  • Работы производятся в таком месте, где производитель работ обладает правом распоряжения и за которое он является ответственным. Иными словами, арендодатель сам не работает на месте производства работ, он лишь предоставляет своего работника производителю работ.
  • Рабочие инструменты и принадлежности работнику предоставляет в большинстве случаев производитель работ.
  • Арендодатель не может в одностороннем порядке определять количество работников и их пригодность для выполнения требуемой работы.
  • Производитель работ несет ответственность за конченый результат работы.

Пример 1: Между эстонской и финской компаниями заключен договор о направлении сотрудника для работы на стройплощадке финской компании. Заработную плату выплачивает эстонский работодатель. Финская компания осуществляет руководство работами и обладает правом распоряжения. Данные договорные отношения представляют собой отношения аренды рабочей силы.

Область применения постановлений об аренде персонала не ограничивается сферой деятельности иностранного предприятия. Решение выносится после комплексной оценки ситуации, при этом особое внимание уделяется вышеуказанным критериям.

Аренда персонала включает, помимо обычной аренды персонала, также ситуации, когда работник не находится в трудовых отношениях напрямую с той аутстаффинговой компанией, которая заключила договор с финским заказчиком, а арендован этой компанией у другой компании. В этом случае работодателем, ответственным за предоставление сведений, считается тот работодатель, который выплачивает арендованным работникам заработную плату и с которым работники находятся в трудовых отношениях, а производителем работ, ответственным за предоставление сведений – финский заказчик, в распоряжение которого поступают работники.

Пример 2: Немецкая компания предоставляет в аренду одного немецкого и двух латвийских работников расположенной в Дании компании, которая, в свою очередь, предоставляет этих работников в аренду производителю работ в Финляндии для осуществления трудовой деятельности на финской территории. Работники находятся в трудовых отношениях с немецкой компанией.

Для этих работников иностранным работодателем считается немецкая компания, которая обязана предоставлять сведения, указанные ниже в данной инструкции. Латвийские работники обязаны выплачивать со своей заработной платы, получаемой от трудовой деятельности в рамках аренды, налоги в Финляндии начиная с первого рабочего дня. По условиям налогового соглашения Финляндия имеет право облагать налогом заработную плату работника, проживающего в Германии, как правило, только в том случае, если работник находится в Финляндии более 183 дней в течение срока, указанного в налоговом соглашении (согласно налоговому соглашению с Германией, в течение календарного года).

 Пример 3: Эстонская компания предоставляет своих работников в аренду финской компании (АО «А»), которая арендует этих же работников другой финской компании (АО «Б»). Стороной, обязанной предоставлять сведения как производитель работ, является в данном случае финская компания АО «Б», которая использует данных сотрудников непосредственно для выполнения работ.

4.1 Отличие аренды персонала от договора субподряда

В случае субподрядного договора право на руководство работами и контроль за выполнением работ принадлежит субподрядной организации. В ситуации аренды персонала ответственность за руководство работами несет производитель работ, то есть компания, использующая труд арендованных работников.

В случае субподрядного договора субподрядная организация предоставляет в пользование своим работникам необходимые рабочие инструменты и оборудование. В ситуации аренды персонала рабочие инструменты для сотрудников предоставляются производителем работ. В случае субподрядного договора субподрядная организация несет ответственность за конечный результат работ. В ситуации аренды персонала ответственность за конечный результат работ несет производитель работ.

Пример 4: Между литовской и финской компаниями был заключен договор подряда относительно работ на финской стройплощадке. Выплату заработной платы осуществляет литовский работодатель. Литовская компания осуществляет руководство и контроль работы своих сотрудников на стройплощадке, а также несет ответственность за конечный результат работ. Литовская компания самостоятельно решает, какое количество сотрудников потребуется для выполнения работ. Подобный вид отношений – это субподрядный договор, а не договор аренды рабочей силы.

4.2 Отличие аренды персонала от рекрутинга

Услуги подбора персонала (рекрутинг) отличаются от аренды персонала. Под рекрутингом подразумевается деятельность, в рамках которой компания, осуществляющая подбор персонала, выступает в качестве посредника, то есть помогает работникам и работодателям найти друг друга и заключить между собой трудовой договор. 

Если компания, предоставляющая предприятиям иностранных работников, выступает только в роли посредника и не является работодателем, подобный вид трудовых отношений не считается арендой персонала. Финская компания становится для данных работников работодателем, если они начинают работать на эту компанию. В этом случае все обязательства работодателя входят в зону ответственности финской компании.

Пример 5: Литовская компания предоставляет персонал для работы в финской компании в сфере клининга. Работы выполняются под руководством и контролем финской компании, с использованием инструментов этой компании. Кроме этого, за выплату заработной платы работникам отвечает клининговая компания. В этом случае работодателем иностранных работников является финская клининговая компания.

4.3 Так называемое индивидуальное предприятие с одним работником

В случае если компания сдает в аренду только лишь труд владельца данной компании, то подобная деятельность не соответствует критериям полноценной аренды. Таким образом, так называемое индивидуальное предприятие с одним работником не может сдавать в аренду только труд своего владельца – владелец компании всегда состоит в трудовых отношениях с производителем работ. Точно так же независимый частный предприниматель не может сдавать в аренду только свой труд.

Ознакомьтесь с подробной информацией о различиях между заработной платой и компенсацией за труд в инструкции «Заработная плата и компенсация за труд с точки зрения налогообложения (Palkka ja työkorvaus verotuksessa)».

4.4 Работа на финском водном или воздушном судне

Проживающее за границей лицо, работающее в качестве арендованного работника на финском водном или воздушном судне, обязано платить налог со своей заработной платы в Финляндии на основании § 13 Закона о подоходном налоге. Налоговое соглашение обычно не является для Финляндии препятствием при налогообложении заработной платы проживающего за границей арендованного работника, когда зарплата выплачивается за работу, выполненную им на финском водном или воздушном судне. Исключение составляет, например, Многостороннее Налоговое Соглашение между странами Северной Европы, в соответствии со статьей 4 главы 15 которого заработная плата, полученная за выполненную на воздушном судне работу, облагается налогом только в государстве постоянного проживания работника.

Работа в сфере международного транспортного сообщения, как правило, полностью или по большей части осуществляется за пределами Финляндии. Указанные ниже в данной инструкции обязательства по предоставлению сведений, распространяющиеся на иностранного арендодателя и финского производителя работ, касаются работы, выполняемой на территории Финляндии. В связи с этим данные обязательства по предоставлению сведений не распространяются, в частности, на такие ситуации, в которых арендованный сотрудник работает в сфере международного транспортного сообщения. 

Дополнительная информация «Налогообложение лица, прибывающего на работу в Финляндию – Международное транспортное сообщение (глава 3.7) Ulkomailta Suomeen tulevan työntekijän verotus – Kansainvälinen liikenne (luku 3.7)».

5 Инструкции для арендованного работника, приезжающего из-за границы

5.1 Ограниченные обязательства по уплате налогов

5.1.1 Специальная процедура налогообложения для арендованных работников, на которых распространяются ограниченные обязательства по уплате налогов

Налогообложение лиц с ограниченными обязательствами по уплате налогов осуществляется в соответствии с Законом о налогообложении доходов налогоплательщиков с ограниченными обязательствами (627/1978, Закон о налогообложении доходов у нерезидентов – LähdeVL), то есть в соответствии с так называемым Законом о взимании налога у источника дохода. Выплачивающая зарплату компания самостоятельно производит вычет налога на источник дохода во время выплаты заработной платы. Налог на источник дохода является окончательным налогом и его ставка составляет 35 процентов (Закон о налогообложении доходов у нерезидентов – LähdeVL § 7, раздел 1, пункт 1). 

Тем не менее, налогообложение арендованного работника с ограниченными обязательствами осуществляется в соответствии со специальной процедурой.  Налогообложение арендованных работников с ограниченными обязательствами по уплате налогов осуществляется в том же порядке и в те же временные сроки, что и налогообложение обычных налогоплательщиков. Данный вид налогообложения, тем не менее, не является налогообложением, указанным в § 13 Закона о взимании налога с источника дохода LähdeVL и соответствующим Закону о процедуре уплаты налогов (1558/1995 VML), поэтому налог взимается по фиксированной ставке налога на источник дохода, которая составляет 35%. Из дохода, полученного в период работы сотрудника, вычитается налоговая скидка размером 510 евро в месяц или 17 евро в день. Другие налоговые скидки отсутствуют.

Налогоплательщик с ограниченными обязательствами имеет право требовать, чтобы его трудовой доход (исключая дивиденды) облагался прогрессивным налогом в соответствии с законом VML, если он проживает в государстве Европейской экономической зоны или же в таком государстве или на такой территории, на которые распространяется соглашение о взаимопомощи между государственными службами и обмене информацией в отношении налоговых вопросов, или же данный сотрудник имеет разрешение на пребывание, указанное в директиве о научных сотрудниках.    (Закон о налогообложении доходов у нерезидентов – LähdeVL § 13, раздел 1, пункт 6).

5.1.2 Подача заявления на отчисление предварительного налога

Из указанной в пункте 4 с) § 10 Закона о подоходном налоге заработной платы работника с ограниченными обязательствами по уплате налогов отчисляется предварительный налог, если выплачивающая зарплату компания не обязана облагать заработную плату налогом на источник дохода, и если международное соглашение не запрещает налогообложение заработной платы. Работник должен подать заявление на отчисление предварительного налога до конца календарного месяца, следующего за месяцем начала работы в Финляндии (Закон о налогообложении доходов у нерезидентов – LähdeVL § 16a).

В случае если заявление на отчисление предварительного налога не было подано в срок, за нарушение может быть назначена пеня в размере максимум 2000 евро, которая должна быть выплачена государству. При оценке размера пени принимается во внимание предосудительность и регулярный характер действий налогоплательщика, а также прочие подобные перечисленным обстоятельства.

Для определения суммы предварительного налога работнику следует обратиться в налоговую службу непосредственно после начала работы в Финляндии, и в любом случае не позднее конца месяца, следующего за месяцем начала работы.

Пример 6: Если работа началась 07.03.2017, работник должен подать заявку на определение суммы предварительного налога не позднее 30.04.2017.

Для определения суммы предварительного налога из заработной платы предварительно вычитается 510 евро в месяц за весь период работы. Если период работы включает в себя неполные месяцы, то вычет из дохода за данные месяцы производится из расчета 17 евро в день.

Пример 7: Сотрудник работает в Финляндии три месяца и четырнадцать дней. Его заработная плата составляет 1.500 евро в месяц и 1.000 евро за неполный месяц. Облагаемый налогом доход работника в Финляндии, таким образом, составляет 5.500 €. Из этой суммы вычитается по 510 € за полные три месяца и по 17 евро в день за четырнадцать дней неполного месяца: 5500 – (3 х 510 € + 14 х 17 €) = 3732 €.  Работнику назначается налог с суммы 3.732 € по фиксированной ставке налога на источник дохода 35 процентов.

Заявление на начисление предварительного налога подается на бланке «Заявление на начисление предварительного налога (Ennakkoverohakemus)» 5057. В бланке следует указать личные данные и следующие необходимые для определения суммы налога сведения:

  • Адрес проживания в Финляндии и за границей
  • Дата прибытия в Финляндию и выезда из Финляндии
  • Получаемая в Финляндии заработная плата
  • Период работы в Финляндии
  • Банковские реквизиты (в форме BIC/IBAN).

В период работы предварительный налог должен выплачиваться ежемесячно.

Сотрудник, работающий в Финляндии четыре месяца и более, обязан также выплачивать рассчитанную на основании заработной платы сумму медицинского страхования. Выплаты определяются по размеру заработной платы до вышеуказанных вычетов 510 евро в месяц или 17 евро в день. Страховой взнос не выплачивается, если работник представит справку по форме A1 или другую аналогичную справку, которая является свидетельством того, что данный работник застрахован в другом государстве.

Если работник подает заявление на начисление налогов в соответствии с Законом о процедуре налогообложения, то к заявлению на начисление предварительного налога необходимо приложить Заявление на начисление налогов по прогрессивной шкале (Hakemus progressiiviseen verotukseen).

5.1.3 Справка для налоговой службы страны проживания работника

Как правило, работник должен платить со своих доходов в Финляндии налоги также и в государстве постоянного проживания. Двойное налогообложение ликвидируется в соответствии с постановлениями налогового соглашения, действующего в стране проживания. В случае если страна проживания облагает доходы работника налогом, данное налогообложение осуществляется с учетом выплаты налогов в Финляндии. Устранение двойного налогообложения регламентируется в налоговых соглашениях, заключенных между странами.

Финская налоговая служба выдает справку о выплачиваемом в Финляндии предварительном налоге сразу после подачи работником заявления о начислении предварительного налога. Работник может представить данную справку в налоговую службу своей страны проживания. В этом случае выплачиваемые в Финляндии налоги с доходов могут быть учтены в государстве проживания работника во избежание двойного налогообложения еще на стадии предварительного начисления налогов.

5.1.4 Окончательный расчет и уплата налогов в Финляндии

Уплата налогов осуществляется на следующий год после года получения дохода. Для уплаты налогов рассчитывается окончательная сумма налогов согласно фактическим доходам работника. В случае если предварительно выплаченная сумма налога не покрывает окончательную сумму налога, работнику назначается выплатить остаточный налог. В случае если предварительно выплаченная сумма налога превышает окончательную сумму налога, работник получает возврат налога.

Весной следующего года после года работы в Финляндии финское Налоговое управление направляет работнику на его адрес в стране постоянного проживания предварительно заполненную налоговую декларацию для того, чтобы окончательно определить сумму налога за предыдущий год. В предварительно заполненной налоговой декларации указываются предоставленные работодателем данные о зарплате и периоде работы в Финляндии.  Если работник не получает предварительно заполненной декларации, он обязан самостоятельно предоставить налоговую декларацию в Налоговую службу Финляндии.

Получив предварительно заполненную налоговую декларацию, работник должен проверить заполненные данные, исправить возможные ошибки и недочеты. Если работник внесет изменения или дополнения в предварительно заполненную налоговую декларацию, он должен вернуть ее в Налоговое управление Финляндии.

В случае если работник не подал заявления на установление прогрессивного режима налогообложения в рамках предварительного начисления налогов, он может подать такое заявление постфактум, направив заполненную декларацию в Налоговую службу. В этом случае к налоговой декларации необходимо приложить Заявление на начисление налогов по прогрессивной шкале (Hakemus progressiiviseen verotukseen).

Работодатель сообщает в Налоговое управление на бланке годового извещения сумму заработной платы и точный период работы арендованного сотрудника в Финляндии. Указанные в данном извещении сведения переносятся в налоговую декларацию работника. Если в предварительно заполненной налоговой декларации не указаны заработная плата или период работы, или же они указаны неверно, то для получения налоговой скидки при расчете налога на источник дохода работнику следует указать в предварительно заполненной налоговой декларации точный период работы в Финляндии.

Получив предварительно заполненную и исправленную налоговую декларацию, Налоговое управление Финляндии рассчитывает сумму налога работника и до конца октября следующего года после года работы в Финляндии направляет решение о сумме налога по указанному работником адресу в стране постоянного проживания. В связи с этим важно, чтобы работник сообщил о возможной смене адреса в систему учета населения. Сообщение об изменении почтового адреса можно подать также в электронном виде. Инструкции касательно извещения об изменении почтового адреса можно найти на сайте posti.fi.

Работающие в Финляндии иностранные сотрудники могут также договориться со своим работодателем о том, чтобы работодатель осуществлял выплату налогов работника в Финляндии (так называемый договор о чистой зарплате). В этом случае работник может выдать работодателю индивидуальную доверенность, в которой он уполномочивает работодателя на получение причитающегося работнику возврата налога. Тем не менее, работник не имеет права передать свое право на получение возврата налога другому лицу, налагая при этом обязательства на Налоговое управление. Сумма возврата налога в евро выплачивается на банковский счет, указанный налогоплательщиком. Номер банковского счета можно сообщить через электронный портал Налогового управления OmaVero. Налогоплательщик может сообщить свой номер банковского счета также в подписанной им анкете (7208, Извещение о банковском счете физического лица (Henkilöasiakkaan ilmoitus tilinumerosta). Дополнительная информация «Изменение номера банковского счета (Tilinumeron muutos)».

5.2 Арендованный работник с общими обязательствами по уплате налогов

Трудовой доход лица, на которое распространяются общие обязательства по уплате налогов, облагается налогом по прогрессивной шкале так же, как доход постоянно проживающих в Финляндии работников.

Если работодателем является иностранная компания, которая не имеет постоянного представительства в Финляндии или не прошла добровольную регистрацию в реестре финских работодателей, работник обязан самостоятельно выплачивать предварительный налог со своей заработной платы. Работнику необходимо обратиться в налоговую службу для начисления предварительного налога. В случае если предварительный налог не будет начислен, работник будет вынужден выплачивать остаточный налог с пеней. Помимо этого, работник обязан самостоятельно предоставить налоговую декларацию в Налоговую службу Финляндии, если он не получил предварительно заполненной декларации.

6 Инструкции для иностранной компании-арендодателя

6.1 Обязательства иностранного работодателя по предоставлению сведений

6.1.1 Извещение об арендованном работнике

Иностранный работодатель, предоставляющий работника из-за рубежа в аренду производителю работ в Финляндии, должен подать извещение о своих работниках, работающих в Финляндии, в соответствии с разделом 1 § 15 а Закона о процедуре налогообложения. Извещение должно быть подано по каждому работнику не позднее, чем до конца месяца, следующего за месяцем начала трудовой деятельности данного работника.

Извещение об арендованном работнике подается на бланке «Извещение об арендованном работнике (Ilmoitus vuokratyöntekijästä)» (6147a или 6147e) в Налоговую службу столичного региона. Извещение должно быть подано обо всех иностранных арендованных работниках, работающих в Финляндии, независимо от продолжительности периода их работы.

Извещение подается в том случае, если налоговое соглашение не препятствует налогообложению заработной платы работника в Финляндии. Извещение должно быть подано, в частности, в отношении арендованных работников из Исландии, Норвегии, Швеции, Дании, Латвии, Литвы и Эстонии, а также Молдовы, Грузии, Беларуси, острова Мэн, острова Гернси, Бермудских островов, острова Джерси, Польши, Казахстана, островов Кайман, Турции, Кипра и Таджикистана.  Извещение подается также в отношении арендованных работников из Болгарии, если они работают в качестве арендованных сотрудников в Финляндии у иного, не болгарского работодателя.

Кроме того, об арендованных работниках из стран, с которыми у Финляндии нет налогового соглашения, также должно быть подано извещение. Перечень стран, с которыми у Финляндии имеются действующие налоговые соглашения, опубликован на сайте vero.fi (Действующие налоговые соглашения (Voimassa olevat verosopimukset).

Извещение обязан подавать иностранный работодатель, занесенный в реестр предварительного налогообложения в Финляндии. Если работодатель не занесен в реестр предварительного налогообложения, извещение подает его представитель, упомянутый в § 4 а Закона о командированных работниках. Если такой представитель не назначен, извещение должно подаваться иностранным работодателем.

Иностранный работодатель обязан указать в извещении сведения о производителе работ, на которого фактически будут работать сотрудники. Если работодатель предоставляет своих работников рекрутинговой компании-посреднику, то, несмотря на это, он обязан указать в бланке извещения сведения о фактическом финском заказчике и производителе работ, а не о компании-посреднике.

Иностранный работодатель, имеющий в Финляндии постоянное представительство, обязан взимать с выплаченной им заработной платы налог с источника дохода или удерживать предварительный налог с вмененного дохода. В таком случае извещение о работе арендованного работника в Финляндии (6147a или 6147e) не подается.

6.1.2 Годовой отчет по выплатам

Работники, проработавшие в Финляндии не более шести месяцев

Иностранный работодатель, занесенный в реестр предварительного налогообложения, или, если работодатель не зарегистрирован, его представитель, должны сообщать сведения об арендованных работниках и выплаченной им заработной плате в ежегодном отчете, если международное соглашение не запрещает удержание налога с заработной платы (раздел 2 § 15 а Закона о процедуре налогообложения). Годовой отчет должен быть предоставлен не позднее января года, следующего за налоговым годом,на бланке годового отчета для лиц с ограниченными обязательствами по уплате налогов (rajoitetusti verovelvollisen vuosi-ilmoituslomake) (7809). Если работодатель не назначил представителя, то он сам обязан подать отчет по выплатам независимо от того, состоит он в реестре предварительного налогообложения или нет.

Сведения о заработной плате, выплаченной арендованным сотрудникам, сообщаются под идентификационным кодом А9 «Заработная плата арендованного из-за границы работника». Работодатель или его представитель должны также сообщить точный период работы сотрудника в Финляндии. Кроме этого, следует сообщить финский личный идентификационный код работника.

Отчет не подается в том случае, если заключенное между странами налоговое соглашение запрещает удержание налога из заработной платы арендованного работника. Таким образом, извещение должно быть подано в отношении арендованных работников из Исландии, Норвегии, Швеции, Дании, Латвии, Литвы и Эстонии, а также Молдовы, Грузии, Беларуси, острова Мэн, острова Гернси, Бермудских островов, острова Джерси, Польши, Казахстана, островов Кайман, Турции, Кипра и Таджикистана.

Извещение подается также в отношении арендованных работников из Болгарии, если они работают в качестве арендованных сотрудников в Финляндии у иного, не болгарского работодателя. Кроме того, извещение должно быть подано об арендованных работниках из такой страны, с которой у Финляндии нет налогового соглашения. Перечень стран, с которыми у Финляндии имеются действующие налоговые соглашения, опубликован на сайте vero.fi (Действующие налоговые соглашения (Voimassa olevat verosopimukset)).

Работники, проработавшие в Финляндии более шести месяцев

Иностранный работодатель или представитель должны предоставить ежегодный отчет (7801, Спецификация и итог годового отчета (Vuosi-ilmoituksen erittely ja yhteenveto) в отношении всех работников, находящихся в Финляндии более шести месяцев (раздел 2 § 15 а Закона о процедуре налогообложения). Обязательство работодателя в отношении предоставления сведений не зависит от государства проживания работника или сферы деятельности работодателя.

Во время подачи годового отчета работодателю необходимо учесть, что если работодатель осуществил выплату предварительного налога за работника, то выплаченная сумма не указывается в качестве предварительного налога с зарплаты в годовом отчете работодателя. Работодатель, который зарегистрировался в реестре Налогового управления как регулярно выплачивающий заработную плату работодатель и произвел удержание налога из заработной платы работника, должен указать в направляемом им в Налоговое управление годовом отчете выплаченные налоги в качестве предварительного налога с зарплаты (см. подробнее о регистрации работодателей пункт 6.2.  Регистрация иностранного работодателя в реестре работодателей).

Ниже в таблице представлены виды доходов, которые указываются в анкете годового отчета:

Код и наименование вида дохода Застрахован ли работник в Финляндии Имеется ли у работодателя постоянное представительство в Финляндии
7M «Заработная плата, выплачиваемая иностранным работодателем (без постоянного представительства в Финляндии) работнику, застрахованному в Финляндии Да Нет
7L «Заработная плата, выплачиваемая иностранным работодателем (без постоянного представительства в Финляндии) работнику, который не застрахован в Финляндии Нет Нет
7Q «Заработная плата, выплачиваемая иностранным работодателем (без постоянного представительства в Финляндии) работнику, который находится в Финляндии не более 183 дней в период, указанный в налоговом соглашении». Да/нет Нет
7N Заработная плата, выплачиваемая иностранным работодателем (без постоянного представительства в Финляндии) работнику, в случае когда работодатель осуществляет выплату налогов за работника (договор о чистой зарплате) Да/нет Нет

6.1.3 Последствия в случае нарушения обязательства по предоставлению сведений

На работодателя или его представителя, не подавшего или подавшего с опозданием извещение об арендованном работнике или годовой отчет по выплатам, может быть наложен штраф. Размер штрафа не должен превышать 15.000 евро (§ 22 а Закона о процедуре налогообложения).

6.2 Регистрация иностранного работодателя в реестре работодателей

Иностранная компания, предоставляющая рабочую силу в аренду, обязана зарегистрироваться в финском реестре работодателей до выплаты первой заработной платы, в случае если у компании есть постоянное представительство в Финляндии.

Компания-работодатель может зарегистрироваться в Финляндии как работодатель, постоянно осуществляющий выплату заработной платы, даже в том случае, если у данной компании не будет постоянного представительства в Финляндии. Иностранная компания, зарегистрированная в реестре работодателей, обладает в Финляндии теми же правами, что и финские работодатели. В этом случае работодатель осуществляет удержание налога из заработной платы работника самостоятельно, и работник не должен запрашивать начисления предварительного налога. Тем не менее, иностранный работодатель без постоянного представительства в Финляндии не является указанным в законе о подоходном налоге финским работодателем, даже в том случае, если он состоит в реестре работодателей.

Зарегистрированная в реестре работодателей компания должна удерживать предварительный налог и налог на источник дохода из заработной платы сотрудников и выплачивать их Налоговому управлению. Начисление предварительного налога или налога на источник дохода производится в соответствии с налоговой картой каждого работника. Если иностранный работник находится в Финляндии шесть месяцев или менее, он получает в Налоговой службе налоговую карту для начисления налога на источник дохода или карту налогоплательщика с ограниченными обязательствами. Если срок пребывания работника в Финляндии превышает шесть месяцев, работник получает налоговую карту налогоплательщика с общими обязательствами.

Зарегистрированный в реестре работодателей арендодатель персонала должен выплачивать предварительные налоги, налоги с источника и возможные медицинские страховые платежи Налоговому управлению, а также предоставлять налоговую декларацию о выплатах работодателя (ранее «налоговая декларация за период деятельности»). Налоговая декларация о выплатах работодателя должна быть предоставлена не позднее 12 числа следующего месяца после месяца выплаты заработной платы. Налоговая декларация о выплатах работодателя подается в электронном виде, например, в портале Налогового управления OmaVero.

Иностранный арендодатель персонала обязан предоставить анкету «Извещение об арендованном работнике» (Ilmoitus vuokratyöntekijästä) (6147 или 6247a), в том числе и в том случае, когда он добровольно состоит в реестре работодателей.

Дополнительная информация «Коммерческая организация в качестве работодателя (Yritys työnantajana)».

6.3 Регистрация иностранного арендодателя в реестре предварительного налогообложения

Иностранной компании, которая предоставляет персонал в аренду на территории Финляндии, рекомендуется заявить о себе в реестр предварительного налогообложения. Если компания состоит в данном реестре, финский производитель работ не взимает налога на источник дохода с выплачиваемой иностранной компании компенсации за труд. Ставка налога на источник дохода составляет 13% в случае, когда получателем компенсации за труд является компания, приравниваемая к акционерному обществу или товариществу. Ставка налога на источник дохода составляет 35%, если получателем компенсации за труд является частный предприниматель (Закон о налогообложении доходов у нерезидентов – LähdeVL 7 §).

Регистрация в реестре предварительного налогообложения не влияет на подоходное налогообложение компании в Финляндии. Обязанность платить подоходный налог определяется в зависимости от того, формируется ли у компании постоянное представительство в Финляндии. Если с точки зрения подоходного налогообложения у компании формируется в Финляндии постоянное представительство, она должна будет запрашивать в налоговой службе начисление предварительного налога, за счет которого сможет выплатить подоходный налог в Финляндии.

Условием включения компании в реестр предварительного налогообложения является то, что юридический адрес компании находится в государстве, с которым у Финляндии заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Подробнее «Начало коммерческой деятельности в Финляндии (Toiminnan aloittaminen Suomessa)».

7 Инструкции для производителя работ в Финляндии

Помимо обязанностей, связанных с налогообложением, у производителя работ могут быть также другие обязанности. Например, до заключения контракта по использованию арендованной рабочей силы, производитель работ обязан запросить у договорной стороны требуемые законодательством документы, относящиеся к обязательству заказчика по выяснению необходимой информации и ответственности заказчика при использовании работников сторонней организации. Дополнительная информация по теме приведена на сайте охраны труда www.tyosuojelu.fi.

7.1 Извещение, подаваемое производителем работ

Находящийся в Финляндии производитель работ должен подать в Налоговое управление извещение об иностранной компании, у которой он арендовал иностранную рабочую силу для производства работ в Финляндии (раздел 7 § 17 Закона о процедуре налогообложения). По каждой иностранной компании должно быть подано отдельное извещение. В Налоговое управление должны быть предоставлены идентификационные и контактные данные иностранной компании, а также сведения о сфере ее деятельности.

Кроме этого, производитель работ должен предоставить идентификационные и контактные данные назначенного представителя иностранной компании, упомянутого в § 4а Закона о командированных работниках (1146/1999). Налоговое управление следует также уведомить в случае изменения данных. Обязанность по подаче извещения в качестве производителя работ распространяется как на компании, так и на физические лица.

Производитель работ должен указать в извещении сведения об иностранном работодателе, который является фактическим работодателем сотрудников. Если персонал арендован через рекрутинговую компанию-посредника, то, несмотря на это, в извещении необходимо указать сведения о том иностранном работодателе, с которым работники состоят в трудовых отношениях, а не о компании-посреднике.

Производитель работ обязан предоставить в Налоговое управление сведения тогда, когда у него начнет работу первый сотрудник, направленный данной иностранной компанией. Сведения должны быть предоставлены до конца календарного месяца, следующего за месяцем начала трудовой деятельности.

Информация об изменениях в сведениях также должна предоставляться до конца месяца, следующего за месяцем, в течение которого произошли данные изменения. К подобным изменениям относятся, например, изменения в контактных данных иностранной компании.

Помимо этого, производитель работ должен сообщить о полном прекращении действия договора на производство работ или трудовой деятельности арендованного работника иностранной компании у данного производителя работ. Производитель работ не обязан сообщать о временных перерывах в действии договора на производство работ или в трудовой деятельности арендованного работника иностранной компании у данного производителя работ. Прекращение договора на производство работ или трудовой деятельности арендованного работника иностранной компании у данного производителя работ считается окончательным, если производитель работ не использовал работников данной компании в течение последних 6 месяцев.

Сведения об изменениях в деятельности организации должны быть предоставлены до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в течение которого произошли данные изменения. Сведения должны подаваться в налоговую службу столичного региона на бланке «Заявление производителя работ для налогообложения» (”Työn teettäjän ilmoitus verotusta varten”) (6146a).

Извещение подается в том случае, если налоговое соглашение не препятствует налогообложению заработной платы работника в Финляндии. Извещение должно быть подано, в частности, в отношении арендованных работников из Исландии, Норвегии, Швеции, Дании, Латвии, Литвы и Эстонии, а также Молдовы, Грузии, Беларуси, острова Мэн, острова Гернси, Бермудских островов, острова Джерси, Польши, Казахстана, островов Кайман, Турции, Кипра и Таджикистана. Извещение подается также в отношении арендованных работников из Болгарии, если они работают в качестве арендованных сотрудников в Финляндии у иного, не болгарского работодателя.

Кроме того, извещение должно быть подано об арендованных работниках, приезжающих из страны, с которой у Финляндии нет налогового соглашения. Производитель работ обязан подать в налоговое управление сведения по всем арендованным работникам, занятым в Финляндии, независимо от продолжительности периода их работы.

7.2 Последствия в случае нарушения обязательства по предоставлению сведений

На производителя работ, не подавшего извещение или подавшего его с опозданием, может быть наложен штраф размером не более 15.000 евро. Данный штраф не налагается на физическое лицо, за исключением случаев нарушения обязательства по предоставлению сведений, связанных с коммерческой деятельностью, сельским или лесным хозяйством (§ 22 а Закона о процедуре налогообложения).

7.3 Обязанность производителя работ удерживать налог на источник дохода с компенсации за труд

Производитель работ должен удерживать из суммы компенсации, выплачиваемой иностранной компании за работу, налог на источник дохода в том случае, если работа выполнялась в Финляндии. Ставка налога с источника доходов составляет 13% в случае, когда получателем компенсации за труд является компания, приравниваемая к акционерному обществу или товариществу. Ставка налога с источника доходов составляет 35%, если получателем компенсации за труд является частный предприниматель (закон LähdeVL 7 §).

Выплачивающий компенсацию за труд не удерживает налог на источник дохода в том случае, если:

  • иностранная компания занесена в реестр предварительного налогообложения или
  • иностранная компания представляет производителю работ налоговую карту по налогам на источник дохода, в которой указан нулевой процент налогообложения или
  • иностранная компания представляет иную справку, на основании которой налог не удерживается. Под иной справкой подразумевается документ, который является свидетельством того, что у компании нет предпосылок для формирования постоянного представительства в Финляндии.

Плательщик обязан предоставлять годовой отчет по компенсации за труд, выплачиваемой им организации с ограниченными обязанностями налогоплательщика, если с компенсации за труд был удержан налог на источник дохода. В качестве вида платежа указывается код А4. В информационной системе по компаниям и объединениям YTJ можно бесплатно проверить, зарегистрирована ли иностранная компания в реестре предварительного налогообложения ytj.fi.

Дополнительная информация о налоге на источник дохода, удерживаемый с компенсации за труд Начало коммерческой деятельности в Финляндии (Toiminnan aloittaminen Suomessa)

Инструкция на эстонском и английском языках:

Välismaised renditöötajad ja nende maksustamine Soomes

Leased employees - taxation in Finland

AnswerBank

Go to AnswerBank