Fast driftställe i inkomstbeskattningen och mervärdesbeskattningen
Ett fast driftställe i inkomstbeskattningen och mervärdesbeskattningen bildas på lite olika grunder för utländska företag i Finland. Såväl den finländska lagstiftningen som de skatteavtal som Finland har ingått med andra länder inverkar på uppkomsten av ett fast driftställe i inkomstbeskattningen. Vad gäller mervärdesbeskattning bildas ett fast driftställe enligt de grunder som anges i mervärdesskattelagen. Ett fast driftställe kan bildas för ett företag i mervärdesbeskattningen men inte i inkomstbeskattningen, och även tvärtom i undantagsfall.
Fast driftställe i inkomstbeskattningen
Ett fast driftställe i inkomstbeskattningen avser ett fast affärsställe, från vilket ett utländskt företag bedriver verksamhet helt eller delvis. Ett sådant affärsställe kan vara vilken som helst lokal, anläggning eller annan plats för bedrivande av verksamhet som används i företagets affärsverksamhet, t.ex. ett företags säte, filial, kontor, fabrik, verkstad eller en plats där naturtillgångar utvinns. Det anses att ett fast driftställe bildas i Finland för ett företag som är verksamt utomlands även då företagets säte och administration finns i Finland.
Affärsstället ska vara permanent såväl geografiskt som tidsmässigt. Till exempel en torgplats kan utgöra ett fast driftställe. Ett affärsställe kan även finnas i ett annat företags affärslokaler t.ex. då ett utländskt företag har kontinuerlig tillgång till vissa lokaler eller lokaldelar som ägs av ett annat företag.
Det går inte att fastställa en exakt tidsgräns för en verksamhets varaktighet, men en ytterst temporär och kortvarig affärsverksamhet bildar i allmänhet inte ett fast driftställe för ett företag, om inte verksamheten är avsedd att vara permanent. Å andra sidan betraktas ett affärsställe som ett fast driftställe från den dag då verksamheten började, om ett affärsställe, som ursprungligen var avsett att vara tillfälligt, används i företagets verksamhet så länge att det inte längre kan anses vara tillfälligt.
Ett permanent driftställe betraktas som ett fast driftställe endast om företaget helt eller delvis bedriver affärsverksamhet från driftstället. Vanligen krävs det personal för att bedriva affärsverksamhet. Detta är dock inte alltid nödvändigt, eftersom ett fast driftställe kan utgöras även av en maskin eller en anläggning som fungerar utan personal.
Byggnads- och installationsverksamhet: längden på verksamheten inverkar på uppkomsten av ett fast driftställe
En plats där man bedriver byggnads-, installations- eller sammanställningsverksamhet bildar ett fast driftställe för ett företag om verksamheten pågår över 6, 12 eller 18 månader. Det fordrade månadsantalet varierar enligt skatteavtal. Enligt t.ex. skatteavtalet mellan Finland och Estland bildar ett entreprenadobjekt ett fast driftställe om entreprenadverksamheten pågår över 6 månader. I mervärdesbeskattningen uppkommer ett fast driftställe vid byggnads- och installationsverksamhet, om en entreprenad eller flera successiva entreprenader pågår över 9 månader.
Verksamheten anses i allmänhet börja då förberedelserna för arbetet inleds i det land där arbetet utförs. Arbetet anses vara slutfört när arbetet är klart eller när arbetet oåterkalleligt har upphört. Huvudregeln är att även tillfälliga avbrott i arbetet räknas in i längden på en arbetsplats.
Om ett utländskt företag genomför flera projekt i Finland, gör man vanligen en individuell bedömning av om tidsgränsen överskrids eller ej för varje projekt. Om projekten är bundna till varandra och bildar en såväl kommersiellt som geografiskt enhetlig helhet kan varaktigheten för projekten räknas samman. Om ett visst projekt delas in i flera delar på artificiell väg, granskas projekten som en helhet.
Vid bedömning av längden på en huvudentreprenörs verksamhet, beaktas även den tid då huvudentreprenören sköter verksamheten som en underentreprenad via en underentreprenör. Ett fast driftställe kan bildas för en underentreprenör under den tid som entreprenaden pågår, om underentreprenörens verksamhet överskrider den fastställda tidsgränsen eller om den i övrigt uppfyller kraven för uppkomsten av ett fast driftställe.
En företrädare kan utgöra ett fast driftställe
En företrädare kan utgöra ett fast driftställe för ett utländskt företag, även om företaget själv inte har tillgång till ett permanent affärsställe. En s.k. icke-självständig företrädare kan utgöra ett fast driftställe för sin huvudman, om företrädaren har behörighet att ingå avtal eller motta beställningar i företagets namn. En ytterligare förutsättning är att företrädaren utövar sin behörighet enligt bestämmelserna. En icke-självständig företrädare kan vara en fysisk person eller ett företag. En icke-självständig företrädares verksamhet utgör inte ett fast driftställe, om ett fast driftställe inte skulle bildas om samfundet själv bedrev samma verksamhet.
Ett fast driftställe bildas inte då ett utländskt företag bedriver verksamhet via en självständig förmedlare, kommissionär eller annan självständig företrädare. En självständig företrädare ska vara såväl ekonomiskt som juridiskt oberoende av det företag vars affärsverksamhet företrädaren sköter.
Förberedande och biträdande funktioner bildar inte ett fast driftställe
Förberedande och biträdande funktioner bildar inte ett fast driftställe för ett företag, även om förutsättningarna för ett fast driftställe i övrigt skulle uppfyllas. Förberedande och biträdande funktioner kan t.ex. vara reklam, insamling av information, upprätthållande av en informationsbyrå eller vetenskaplig forskning. Ett fast driftställe bildas inte t.ex. då ett affärsställe finns till endast för magasinering, exponering eller överlåtande av varor som tillhör företaget. De förberedande och biträdande funktionernas natur ska dock alltid bedömas från fall till fall utifrån de verkliga förhållandena.
Om de biträdande eller förberedande funktionerna utgör en viktig del av företagets affärsverksamhet eller om sådana bjuds ut utanför samfundet, bildar de ett fast driftställe. Biträdande eller förberedande funktioner anses vanligen inte omfatta efterservice till en huvudrörelses kunder, t.ex. garantireparationer och leverans av reservdelar från ett fast affärsställe. Sådana tjänster bildar en egen helhet av samfundets affärsverksamhet och därför anses verksamheten inte endast vara biträdande.
Fast driftställe i mervärdesskattelagen
Ett fast driftställe i mervärdesskattelagen avser ett permanent affärsställe, från vilket ett företag helt eller delvis bedriver affärsverksamhet. Med affärsställe avses t.ex. en anläggning, lägenhet eller utrustning som används i företagets affärsverksamhet. Det kan handla om ett affärsställe även då ett företag endast förfogar över ett visst utrymme permanent. Ett affärsställe kan finnas även i ett annat företags affärslokaler.
Affärsstället ska vara permanent, dvs. det ska finnas på ett specifikt geografiskt ställe. En anläggning, utrustning e.d. som utgör ett affärsställe behöver dock inte ha fasta band till landet. Ett företag anses ha ett fast driftställe t.ex. då det säljer transporttjänster som följer en viss tidtabell och rutt i Finland.
Ett affärsställe betraktas som ett fast driftställe endast om ett företag bedriver affärsverksamhet helt eller delvis från affärsstället. I praktiken ska företaget ha personal eller andra personer som lyder under företagets bestämmanderätt i det land där det fasta driftstället finns och som sköter den verksamhet som bedrivs vid det fasta driftstället. Ett fast driftställe existerar även om verksamheten är i hög grad automatiserad , om det finns personal som upprätthåller, övervakar eller utför dylikt arbete med utrustningen i placeringsstaten.
Den verksamhet som bedrivs från ett permanent affärsställe behöver inte vara oavbruten, så länge den är regelbunden. Uthyrning av fastigheter eller lösegendom och överlåtelse av nyttjanderätten till immateriella rättigheter bildar i sig inte ett fast driftställe.
Vid byggnads- eller installationsverksamhet ses ett entreprenadobjekt eller flera successiva entreprenadobjekt som varar över nio månader som ett fast driftställe.
Om förutsättningarna för ett fast driftställe uppfylls, utgörs fasta driftställen i mervärdesbeskattningen t.ex. av platser där en rörelse har sitt säte, filialer, kontor, industriella anläggningar, verkstäder, butiker och köp- eller säljställen, platser där naturtillgångar tillvaratas och lager.
Huvudregeln är att överföring av varor till ett utländskt företags lager i Finland (konsignationslager) medför en skyldighet för företaget att registrera sig som antingen deklarationsskyldig eller mervärdesskattskyldig i Finland. Ett s.k. call off-lager bildar inte ett fast driftställe i Finland. Med ett call off-lager avses ett lager som finns i en köpares lokaler, varifrån varor levereras enbart till denna köpare. Överföring av varor till ett sådant lager leder inte till att ett företag är skyldigt att registrera sig i Finland. I inkomstbeskattningen bildar enbart ett lager vanligen inte ett fast driftställe.
Ett fast driftställe i Finland leder i sig inte till att ett utländskt företag är mervärdesskattskyldigt, utan en ytterligare förutsättning för mervärdesskyldighet är att mervärdesskattskyldig verksamhet bedrivs från det fasta driftstället i Finland. På motsvarande sätt medför registreringen som mervärdesskattskyldig inte automatiskt att ett fast driftställe bildas för företaget i inkomstbeskattningen.
Ett sådant driftställe i Finland som inte deltar i försäljningen av varor eller tjänster betraktas inte som ett fast driftställe för ett utländskt företag.