Förskottsuppbördsregistret

Om den som utför arbete finns införd i förskottsuppbördsregistret, behöver den som betalar för arbetet inte verkställa förskottsinnehållning på den betalda arbetsersättningen eller bruksavgiften. Om prestationen som betalas emellertid utgör lön, måste betalaren alltid verkställa förskottsinnehållningen även om prestationstagaren var införd i förskottsuppbördsregistret.

Anvisningar som finns i avsnittet Förskottsuppbördsregistret gäller både fysiska personer och samtliga företags- och samfundsformer.

Vem kan införas i förskottsuppbördsregistret?

Förskottsuppbördsregistret upprätthålls av Skatteförvaltningen. Skatteförvaltningen inför aktörer i förskottsuppbördsregistret på deras egen ansökan. I förskottsuppbördsregistret kan införas var och en som bedriver eller sannolikt kommer att börja bedriva näringsverksamhet, jordbruk eller annan förvärvsverksamhet på annat sätt än i arbetsförhållande. Verksamhet som är av tydlig hobbykaraktär uppfyller inte villkoren för registreringen. Även de som får ersättningar för upphovsrätt kan, om de vill, registrera sig i förskottsuppbördsregistret.

Det är inte obligatoriskt att vara med i förskottsuppbördsregistret. Den som utför arbete kan finna det ändamålsenligt att uppdragsgivaren verkställer förskottsinnehållningen på ersättningen.

Även aktörer som bedriver enbart varuförsäljning kan ansöka om förskottsuppbördsregistrering.

Sådana aktörer som har sådana i beskattningen väsentliga försummelser som man antar att de uppbenbart kommer att fortsätta registreras inte. Därför behöver Skatteförvaltningen inte förskottsuppbördsregistrera t.ex. ett företag där en person i ledande ställning (t.ex. verkställande direktör) eller en delägare i bestämmande ställning haft väsentliga försummelser i beskattningen.

Vad är förskottsuppbördsregistrets betydelse?

Förskottsuppbördsregistreringen påverkar förskottsuppbörden av skatter. Syftet med förskottsuppbördsregistreringen är att visa att den som betalar prestationen behöver inte verkställa förskottsinnehållningen på betalningen utan det är den i förskottsuppbördsregistret införda aktören som själv betalar förskottsskatterna.

Om utbetald prestation utgör lön

Om den utbetalda prestationen utgör lön eller arvode till idrottsman, ska betalaren alltid verkställa förskottsinnehållningen (och för lönen ska man även betala arbetsgivares socialskyddsavgift) enligt skattekortet. Betalaren betalar beloppet vidare till Skatteförvaltningen. Förskottsuppbördsregistreringen påverkar inte frågan om den utbetalda ersättningen ska betraktas som lön eller inte. Frågan om prestationen är av lönenatur eller inte avgörs alltid enligt lagen om förskottsuppbörd. Skillnaden mellan lönen och arbetsersättningen behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Lön eller arbetsersättning (dnr 2118/31/2004, 21.6.2005).

Om utbetald prestation utgör arbetsersättning eller bruksavgift

Om den utbetalda prestationen utgör arbetsersättning eller bruksavgift och om mottagaren är införd i förskottsuppbördsregistret, behöver betalaren inte verkställa förskottsinnehållningen. En aktör som är införd i förskottsuppbördsregistret sköter själv sina skatter genom att betala förskottsskatt till Skatteförvaltningen. Skatteförvaltningen påför förskottsskatterna i förväg.

Om prestationstagaren inte är införd i förskottsuppbördsregistret, måste betalaren verkställa förskottsinnehållningen även på arbetsersättningarna och bruksavgifterna. Man behöver dock inte betala arbetsgivares socialskyddsavgift för dessa ersättningar. Skyldigheten att verkställa förskottsinnehållningen påverkas inte av om ersättningen betalas exempelvis till ett aktiebolag eller en fysisk person. Hos samfund (t.ex. aktiebolag eller andelslag) och sammanslutningar (t.ex. öppna bolag eller kommanditbolag) verkställs förskottsinnehållningen enligt 13 %. Om mottagaren av arbetsersättningen är en fysisk person, verkställs förskottsinnehållningen enligt skattekortet för arbetsersättning. Om något skattekort inte alls företes, verkställer man förskottsinnehållningen enligt 60 %. Innan förskottsinnehållningen beräknas, dras momsandelen av från fakturans slutbelopp.

• Som arbetsersättning betraktas sådan ersättning för ett arbete, ett uppdrag eller en tjänst som inte betraktas som lön.
• Som bruksavgift betraktas sådan ersättning som betalas för användning eller överlåtelse av nyttjanderätten till upphovsrätt.

Förskottsuppbördsregistreringen påverkar även hushållsavdraget. Man har rätt till hushållsavdraget endast om mottagaren av arbetsersättningen är införd i förskottsuppbördsregistret.

Om det är fråga om varuförsäljning eller om uthyrningsverksamhet

Skyldigheten att verkställa förskottsinnehållningen gäller inte varuförsäljning och uthyrningsverksamhet. Om fakturan innehåller ersättning för både arbetsprestation och varuleverans, ska registreringen kontrolleras: om den som levererar varan inte är införd i förskottsuppbördsregistret, ska man verkställa förskottsinnehållningen på arbetsersättningen. Om det i köpesumman ingår endast en liten arbetsprestation, är det inte fråga om arbetsersättning, utan om varuförsäljning. Då behöver man inte verkställa förskottsinnehållningen.