Omvänd momsskyldighet inom byggbranschen – Vanliga frågor
Frågor och svar om omvänd skattskyldighet inom byggbranschen och Skatteförvaltningens svar på frågorna. Frågor och svar spalten uppdateras regelbundet.
Momssatserna höjs den 1.1.2013. På den här sidan finns tidigare gällande momssatser. De nya momssatserna är 24 % (allmän momssats) , 14 % och 10 % (reducerade momssatser). Mera information i anvisningen Ändring av mervärdesskattesatserna 1.1.2013
Allmänt
Vad avses med omvänd momsskyldighet?
Omvänd skattskyldighet betyder att köparen är skattskyldig för försäljning av en vara eller en tjänst. I mervärdesbeskattningen är säljaren i regel skattskyldig.
I vilka situationer omvänd skattskyldighet inom byggbranschen ska tillämpas?
Omvänd skattskyldighet tillämpas på byggtjänster som säljs i Finland (eller på uthyrning av arbetskraft för byggtjänster), om köparen är en sådan näringsidkare, som i samband med sin verksamhet på annat sätt än tillfälligt säljer byggtjänster. Då köparens ställning uppskattas, tas köparens hela verksamhet i beaktande, inte bara verksamheten i Finland. Omvänd skattskyldighet tillämpas alltid då förutsättningarna för den uppfylls. Obs. Omvänd skattskyldighet tillämpas inte på försäljning av varor eller på försäljning av byggtjänster till privatpersoner.
Från vilken tidpunkt omvänd skattskyldighet inom byggbranschen ska tillämpas?
Omvänd skattskyldighet ska tillämpas då skyldigheten att betala skatt har uppkommit 1.4.2011 eller senare. Omvänd skattskyldighet tillämpas likväl inte på sådana icke slutförda byggtjänster, vilkas utförande har inletts före 1.4.2011. Situationen undersöks separat från fall till fall. Se också punkten Övergångsbestämmelserna.
Finns det anvisningar om omvänd skattskyldighet på andra språk än på finska och på svenska?
Anvisningar finns också på engelska, på estniska och på ryska:
Bl.a. lagen om beställarens ansvar förutsätter att ett blankt intyg över skatteskulder ska lämnas till köparen. Hur får man ett sådant om skattekontot ligger på minus på grund av negativ moms?
Ett blankt intyg om skatteskulder kan trots negativ periodskattedeklaration som väntar på behandling beställas på servicenumret 020 697 033 (lna/mta), om företaget inte har deklarationsbrister eller skatteskulder i indrivningen.
Tillämpning av förfarandet i olika situationer
Fastighet
Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på reparationer som hänför sig till lokaliteter som är i köpareföretagets eget bruk?
Ja, det gör man, om köparen bedriver försäljning av byggtjänster eller hyr ut arbetskraft för byggtjänster på annat sätt än tillfälligt.
Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på byggande som gäller en fastighet på Åland?
Ja, det gör man, om de övriga förutsättningarna för tillämpningen uppfylls.
En yrkesutövare som säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt beställer elinstallation till sitt egnahemshus. Hurudan faktura elentreprenören ska göra?
Då en yrkesutövare köper en elinstallationstjänst för sitt privata hushåll och alltså inte i egenskap av skattskyldig, ska omvänd skattskyldighet inte tillämpas. Elentreprenören skriver en faktura inklusive skatt. Om en del av egnahemshuset skulle användas för yrkesutövarens avdragsgilla affärsverksamhet, skulle omvänd skattskyldighet tillämpas. Yrkesutövaren betalar då skatten och han eller hon har då rätt att dra av den del av skatten som hänför sig till affärsverksamheten.
Företaget bedriver momsfri uthyrningsverksamhet och även försäljning av byggtjänster på annat sätt än tillfälligt. Företaget skaffar reparation av en fastighet som hyrs ut. Vem är skyldig att betala skatt för försäljning av reparationstjänsten?
Köparen är skyldig att betala skatt för försäljning av reparationstjänsten. Då förutsättningarna uppfylls, är köparen skyldig att betala skatt för alla anskaffningar av byggtjänster för sin verksamhet. Då anskaffningen ansluter sig till sådan skattefri verksamhet som köparen bedriver, har köparen inte rätt till avdrag.
En byggfirma säljer till kommunen uppförande av en skolbarack. En gammal skolbyggnad ska repareras på grund av mögelskador och skolbaracken används som undervisningsutrymmen då den egentliga skolbyggnaden repareras. Reparationsarbetet uppskattas ta 2 år, varefter eleverna flyttar tillbaka till den renoverade skolbyggnaden. Kommunen säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt. Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på uppförandet av skolbaracken?
Omvänd skattskyldighet tillämpas inte på uppförandet av skolbaracken? Man vet, att baracken används endast under renoveringstiden. Baracken är inte avsedd till stadigvarande byggnad och den betraktas inte heller såsom sådan fastighet som avses i mervärdesskattelagen.
En byggfirma säljer till kommunen uppförande av en skolbarack. Skolbaracken behövs, eftersom utrymmen i själva skolbyggnaden har blivit trånga och extra undervisningsutrymmen behövs. Kommunen har på grund av svag ekonomisk situation inga planer på att åtminstone under de närmaste bygga en större skola eller att bygga ut den tidigare skolan. Barackskolan ska användas mellan fem till tio år. Kommunen säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt. Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på uppförandet av skolbaracken?
Omvänd skattskyldighet tillämpas på uppförandet av skolbaracken? Eftersom det vid uppförandet är uppenbart, att baracken inte ska förbli tillfällig, kan den betraktas som en fastighet.
Byggtjänst
En jordbrukare säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt (t.ex. grävningsarbeten på sommartid). Om jordbrukaren köper en reparationsutdikning av ett skogslott eller grundlig renovering av en skogsväg, ska omvänd skattskyldighet tillämpas på dessa anskaffningar? Hur är det med utdikning av en torvmossa?
Både reparationsutdikning, grundlig renovering av en skogsväg och utdikning av en torvmossa är alla sådana byggarbeten som hänför sig till fastigheten. Omvänd skattskyldighet tillämpas på dem, eftersom jordbrukaren säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt.
Ett företag säljer byggelementer till en byggfirma som verkar som huvudentreprenör. Företaget transporterar elementen till byggplatsen och avlastar dem på monteringsstället. Transportbilen är försedd med en lyftkran. Själva monteringen av elementen sköts av en annan underentreprenör som står i avtalsförhållande till huvudentreprenören. Utgör försäljning av byggelement avlastade på monteringsstället försäljning av byggtjänster?
Försäljning av byggelement avlastade på monteringsstället utgör inte försäljning av byggtjänster och omvänd skattskyldighet tillämpas inte, då elementen inte monteras. Det är frågan om försäljning av varor.
Ett bolag bedriver förädling av stenmaterial på markområden som det äger och förvaltar över. Bolaget köper krossningen av stenmaterialet från en underleverantör. Ska krossningstjänsten betraktas som sådan byggtjänst på vilken omvänd skattskyldighet ska tillämpas?
Omvänd skattskyldighet tillämpas inte på krossning av stenmaterial. Krossningstjänsten anses inte göra sådan byggtjänst som hänför sig till en fastighet. Krossningen riktas till löst stenmaterial.
Utgör sotning byggtjänster?
Nej, det gör den inte.
Hur avgör man det om det är frågan om en eller flera försäljningar? När en viss prestation kan betraktas som huvudsaklig prestation?
Om man säljer både varor och tjänster eller säljer två olika typer av tjänster, måste man också vid tillämpning av omvänd skattskyldighet inom byggbranschen avgöra, om det är frågan om en eller flera försäljningar. Det är omöjligt att ge ett uttömmande svar som skulle kunna tillämpas på alla situationer, eftersom det finns så många olika typer av affärer och situationer. Då man uppskattar ett visst fall kan man som hjälp använda de principer som i motsvarande situationer har uppkommit i rättspraxisen (EU domstolens domslut i anslutning till ärendet och lagstiftningen i Finland):
- Om man säljer både varor och tjänster och tjänstens andel har stor betydelse med beaktande av tjänstens omfattning, kostnad och varaktighet, är det i sin helhet frågan om försäljning av tjänster,
- Om det objektivt sett är frågan om en ekonomisk helhet, vars fördelning skulle vara onaturligt, anses det vara frågan om endast en försäljning,
- Då man uppskattar det, huruvida det är frågan om en eller flera försäljningar, har beräkningssättet eller prissättningen ingen betydelse (även om det finns ett enda pris, kan det finnas två olika försäljningar eller trots två olika priser kan det finnas endast en försäljning),
- det vad kunden har haft för avsikt att köpa, till exempel om avsikten objektivt sett har varit att köpa en tjänst eller två tjänster, har betydelse.
I det följande finns sex exempel på huvud- och biprestation.
Ett företag vars näringsgren är grönbyggande har ingått ett entreprenadsavtal om anläggning av ett gårdsplan. Entreprenaden innehåller grävning och transport av markmassor, utfyllning och terrassering, grundarbeten med grusbeläggning, montering av regnvattenavlopp, montering av plattor och stenbeläggning, myllning, såning av gräsmattor och plantering av träd. Entreprenaden innehåller också asfaltering av gårdsplanen. Entreprenadspriset innehåller förutom arbetet även material, förnödenheter och transporter. Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på den totala entreprenaden som avser byggandet av gårdsplanen? Ska omvänd skattskyldighet tillämpas också då företaget köper asfalteringen från en underleverantör?
Om köparen säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt, kan omvänd skattskyldighet i sin helhet tillämpas på försäljning av entreprenaden i fråga, även om den innehåller också såning av gräsmattor och plantering av träd. Huvudprestationen i entreprenaden är byggande av gårdsplanen, som utgör sådant byggande som hänför sig till en fastighet. Såning av gräsmattor och plantering av träd, liksom även material, förnödenheter och transporter är biprestationer som ansluter sig till den huvudsakliga prestationen.
På asfaltering av gårdsplanen som köpts från en underleverantör tillämpas omvänd skattskyldighet, eftersom det är frågan om byggande som hänför sig till en fastighet och köparen säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt.
Ett företag säljer stenhuspaket utan resning. Leveransen innehåller ibland även blåsull som blåsas efter huspaketets resning. Hur huspaketet och blåsningsarbetet ska faktureras?
Försäljning av huspaket utan resning utför försäljning av varor och omvänd skattskyldighet ska inte tillämpas. Försäljning av blåsull med blåsning utgör byggtjänster. Om blåsningen säljs som en del av stenhuspaketet, som inte innehåller annan montering, kan den utgöra så liten andel av helheten, att hela huspaketet betraktas som försäljning av varor. Omvänd skattskyldighet ska inte tillämpas.
En entreprenör hyr ut från en maskinuthyrningsfirma en kranbil med chaufför till en byggplats för en dag. Kranbilen lyfter på byggplatsen baracker i 4 timmars tid och byggmaterial samt förnödenheter upp till fastighetens tak i 7 timmars tid. Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på maskinuthyrningsfirmans hela försäljning?
Arbete som hänför sig till byggande av en fastighet kan i den här situationen betraktas som huvudsaklig prestation och om vänd skattskyldighet kan tillämpas på hela försäljningen. Det är frågan om en mindre entreprenad mellan två aktörer inom byggbranschen. Avsikten är att tillämpningsområdet för omvänd skattskyldighet ska vara omfattande och det inte är ändamålsenligt an fördela en sådan mindre entreprenad i mindre delar.
En entreprenör köper den ansvariga arbetsledarens arbeten från en underleverantör som idkar byggmästarverksamhet såsom yrkesutövare. Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på anskaffningen?
Nej, det gör man inte. Ansvarig arbetsledares tjänster anses utgöra till byggandet hänförliga övervaknings-, planerings- och annan motsvarande tjänst, och omvänd skattskyldighet tillämpas inte. Om arbetet innehåller byggtjänster i mindre utsträckning, är det den huvudsakliga prestationen som avgör förfarandet.
Uthyrning av arbetskraft
En entreprenör skaffar hyrd arbetskraft till byggplatsen för två veckors tid. Arbetskraften används under den första veckan för att resa byggställningar och under den andra veckan för själva byggarbeten, liksom till exempel för betonggjutningar. Entreprenörens huvudsakliga näringsgren är byggande. Ska omvänd skattskyldighet tillämpas i sin helhet på hyresfakturan?
Om det inte heller ur avtalet framgår att den ena av prestationerna skulle vara sådan som kan betraktas som huvudsaklig prestation, ska fakturan fördelas. Ställningsresningens andel av försäljningen faktureras med öppen skatt och på den övriga andelen tillämpas omvänd skattskyldighet.
Då arbetskraft hyrs ut för byggtjänster och arbetstagarna använder arbetstid hos uppdragsgivaren även för andra arbeten än byggtjänster, under vilken tidsfrist arbetet behandlas? Faktureringsperioden? Under ett års tid? Under ett helt dygn?
Arbetstagarnas arbete betraktas under en faktureringsperiod. Det är den huvudsakliga prestationen under faktureringsperioden som avgör, huruvida omvänd skattskyldighet ska tillämpas eller inte.
Köparens ställning
För hur lång tidsfrist tillfälligheten av försäljningen av byggtjänster som köparen bedriver betraktas?
Om det är frågan om något annat företag än en byggfirma, till exempel en primärproducent, betraktas tillfälligheten under det innevarande och det föregående året. Ett företag inom byggbranschen anses omedelbart vid verksamhetens inledning sälja byggtjänster på annat sätt än tillfälligt.
Hur ska man förfara, om köparens ställning på grund av företagssanering ändras mitt under byggandet av lokaliteterna (företaget lägger ner försäljning av byggtjänster och säljer i fortsättningen endast byggmaterial) så att köparen inte längre kan anses sälja byggtjänster?
Om företaget har sålt både byggtjänster och byggmaterial och det lägger ner försäljning av byggtjänster, är det efter nedläggandet inte längre en sådan köpare som säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt. På byggtjänster som efter det att ställningen har ändrats har sålts till en sådan köpare tillämpas omvänd skattskyldighet inte längre. På en entreprenad som inte slutförts då ställningen ändrades kan man likväl tillämpa samma förfarande som vid entreprenadens början, dvs. i fallet i fråga omvänd skattskyldighet.
Hur ska man förfara, om köparens ställnig ändras under entreprenaden så, att köparen blir sådan som säljer byggtjänster på annat sätt än tillfälligt?
Om köparens ställning ändras under byggentreprenaden så, att köparens villkor för tillämpning av omvänd skattskyldighet uppfylls, ska omvänd skattskyldighet tillämpas på inköp av byggtjänster som sker efter det att köparens ställning ändrades. En icke slutförd entreprenad kan likväl faktureras till slut med tillämpande av det samma förfarandet som tillämpades i första början, dvs. i fallet i fråga omvänd skattskyldighet.
Blir företagets uppgift om tillämpning av omvänd skattskyldighet synlig i myndighetsuppgifterna, t.ex. I Företags- och organisationsdatasystemet?
Nej, det gör det inte.
Ett firmanamn har inte registrerats i registret över momsskyldiga, eftersom räkenskapsperiodens omsättning är mindre än 8500 euro. Firman säljer byggtjänster i någon mån, men likväl regelbundet. Om firman köper byggtjänster från utomstående, ska omvänd skattskyldighet inom byggbranschen tillämpas på anskaffningen?
Om köparen inte är momsskyldig på grund av obetydlig omsättning och har inte heller frivilligt ansökt om momsskyldighet, ska omvänd skattskyldighet inte tillämpas. Den som bedriver obetydlig rörelseverksamhet behöver inte låta registrera sig som momsskyldig på grund av anskaffning av byggtjänster.
Omvänd skattskyldighet inom byggbranschen tillämpas inte heller då säljaren bedriver obetydlig verksamhet, dvs. räkenskapsperiodens omsättning är högst 8500 euro och säljaren inte har ansökt om skattskyldighet. Köparen behöver inte betala skatt med stöd av omvänd skattskyldighet för anskaffning av byggtjänster från en sådan säljare.
Övergångsbestämmelser
Ackordavtalet har upprättats i mars 2011. Ackordens första betalningsrat förfaller då avtalet ingås och den betalas omedelbart. Det egentliga byggandet har inletts i april 2011. Ska bestämmelserna om omvänd skattskyldighet tillämpas på den betalning som fåtts i mars 2011?
Nej, det gör man inte. I fråga om förskottsbetalningen i mars har skyldigheten att betala skatt uppkommit då beloppet har influtit, dvs. före 1.4.2011. På förskottsbetalningen i fråga tillämpas de gamla bestämmelserna, dvs. den faktureras inklusive moms.
Företaget säljer monterad köksinredning till en byggfirma. Det är frågan om en byggtjänst. Om byggandet av köksinredningen har påbörjats före 1.4.2011 men monteringen har gjorts efter 1.4.2011, är inledningen av byggandet av skåparna eller monteringstidpunkten avgörande?
Inledning av monteringen på monterings- eller byggplatsen är avgörande. Byggandet av skåparna t.ex. på underleverantörens verkstad eller i en möbelfabrik har ingen betydelse.
Ska omvänd skattskyldighet tillämpas, om arbetets planering redan har inletts före 1.4.2011, men arbeten på byggnadsarbetsplatsen inleds först efter 1.4.2011? Övriga förutsättningar för tillämpningen uppfylls.
Även om arbetets planering hade inletts före 1.4.2011, ska omvänd skattskyldighet tillämpas om arbeten på byggnadsarbetsplatsen verkligen har inletts efter 1.4.2011 och de övriga förutsättningarna för tillämpning av omvänd skattskyldighet uppfylls.
Hur ska långsiktiga avtal om service av hissar ska behandlas i övergångsfasen? Är det av betydelse, att man utöver en månatlig kreditering krediterar separat för vissa andra arbeten? Och hur uthyrning av arbetskraft behandlas i övergångsfasen?
15 § 2 mom. i mervärdesskattelagen ”Varor och tjänster där försäljningen pågår kontinuerligt anses vara levererade eller utförda enligt 1 mom. 1 punkten vid utgången av redovisningsperioden för den enskilda prestationen”.
Såsom kontinuerlig tjänst betraktas tjänster som överlåts på basis av tidens gång. Sådana serviceavtal, där servicebesök inte faktureras separat, kan anses vara sådana som överlåts kontinuerligt, eftersom de överlåts på basis av tidens gång. En sådan tjänst anses således ha överlåtits vid redovisningsperiodens slut. Service av hissar anses utgöra byggtjänster och på redovisningsperioder som slutar 1.4.2011 eller senare tillämpas omvänd skattskyldighet, om förutsättningar som gäller köparen uppfylls.
Sådana serviceavtal där servicebesök faktureras separat, kan inte anses vara sådana som överlåts på basis av tidens gång. En fast andel som faktureras regelbundet anses ha överlåtits vid utgången av respektive månad. Till exempel på månadsbetalningen för mars 2011 tillämpas omvänd skattskyldighet inte. Servicebesök/-arbeten anses ha utförts under den månad då de har utförts.
Uthyrning av arbetskraft anses utgöra sådan tjänst som överlåts kontinuerligt, om man fakturerar tjänsten på basis av tidens gång (t.ex. enligt timmar eller per månad). Tjänsten anses då ha överlåtits vid redovisningsperiodens slut. Omvänd skattskyldighet tillämpas på redovisningsperioder som utgått 1.4.2011 eller senare, om det är frågan om byggande som hänför sig till en fastighet och köparen uppfyller förutsättningarna.