Ändring i momsbeskattningen av personalmåltider fr.o.m. 1.1.2004

Momssatserna höjs den 1.1.2013. Denna anvisning innehåller tidigare gällande momssatser. De nya momssatserna är 24 % (allmän momssats) , 14 % och 10 % (reducerade momssatser). Mera information i anvisningen Ändring av mervärdesskattesatserna 1.1.2013.

Genom denna anvisning upphävs Skattestyrelsens anvisning den 7.2.2000 (322/40/2000) Skattegrunden för hotellfrukost och personalmåltid samt expertarvoden vid mervärdesbeskattningen i fråga om skattegrunden för personalmåltider. Därtill ändras Skattestyrelsens anvisning den 22.3.2002 (603/40/2002) till den del anvisningen gäller den i naturaförmånsbeslutet avsedda uträkning av moms fr.o.m. 1.1.2004. 

Skattestyrelsens beslut den 25.11.2003 (2920/32/2003) om de grunder som skall iakttas vid beräkningen av naturaförmåner i samband med beskattningen för 2004 påverkar också momsbeskattningen av personalmåltider. När man bedömer om man skall tillämpa bestämmelserna om försäljning av tjänster eller om beskattning av eget bruk iakttas kostförmånsbeloppen i naturaförmånsbeslutet. Om priset på måltiden är minst lika stort som det belopp som fastställts i beslutet, är det fråga om försäljning av en måltid och inte eget bruk av en tjänst. Enligt 11 § naturaförmånsbeslutet är värdet på en kostförmån 4,70 euro per måltid om summan av de direkta kostnader som för anskaffning av förmånen åsamkats arbetsgivaren och momsen på dessa kostnader uppgår till minst 4,70 € och högst 7,90 €. Om summan understiger 4,70 € eller överstiger 7,90 €, anses förmånens värde vara detsamma som summan av de direkta kostnaderna och momsen på dessa kostnader.

Ändringen jämfört med de tidigare naturaförmånsbesluten är att fr.o.m. 1.1.2004 momsen på de indirekta kostnaderna inte längre beaktas när man räknar ut förmånens värde.

Om måltider överlåts vederlagsfritt eller om vederlaget är betydligt lägre än det gängse värdet, är det fråga om eget bruk av en tjänst och som skattegrund betraktas de direkta och indirekta kostnaderna för tillredning av måltiden. Enligt Skattestyrelsens anvisning den 19.12.1997 (3841/40/97) kan den skattskyldige – ifall han så önskar – betrakta som beloppet av de indirekta kostnaderna 22 procent av de direkta kostnaderna.
 
Enligt naturaförmånsbeslutets 13 § 1 moment betraktas som penningvärde för kostförmån för personalen på sjukhus, skola, daghem eller annan motsvarande anstalt i samband med anstaltsmåltid 3,53 euro per måltid. Värdet av kostförmån som personalen i en skola, daghem eller motsvarande inrättning får i samband med övervakning av elevernas eller vårdtagarnas bespisning är 2,82 euro per måltid. Enligt bestämmelsens 2 moment betraktas som penningvärdet av den kostförmån som personalen på hotell- och restaurangbranschen erhållit 4,00 euro per måltid.

Kostförmånens värde - ett jämförande exempel

Kostförmånens värde år 2004

• 4,70 euro om summan av de direkta kostnader som för anskaffning av förmånen åsamkats arbetsgivaren och momsen på dessa kostnader uppgår till minst 4,70 eu-ro och högst 7,90 euro eller
• summan av de direkta kostnaderna och momsen på dessa kostnader om summan av direkta kostnader som åsamkats arbetsgivaren och momsen på dessa kostnader understiger 4,70 euro eller överstiger 7,90 euro.

De direkta kostnaderna får uppgå till högst 6,47 euro för att kostförmånens värde skall kunna vara 4,70 euro.

Biträdande direktör   Anneli Kukkonen

Överinspektör  Leila Himanka