Yleishyödylliseltä yhteisöltä saatujen matkakustannusten korvausten ilmoittaminen vuosi-ilmoituksella

Yleistä

Työnantajalta työmatkasta saatu matkustamiskustannusten korvaus, päiväraha, ateriakorvaus ja majoittumiskorvaus eivät ole tuloverolain 71 §:n nojalla veronalaista tuloa.Tuloverolain 71.3 §:n mukaan työnantajalta työmatkasta saatuun matkakustannusten korvaukseen rinnastetaan TVL:n 22 §:ssä tarkoitetulta yleishyödylliseltä yhteisöltä saatu matkakustannusten korvaus yleishyödyllisen yhteisön hyväksi sen toimeksiannosta tehdystä matkasta silloinkin, kun verovelvollinen ei ole työsuhteessa yleishyödylliseen yhteisöön tai ei muuten saa palkkaa työstä, johon matka liittyy. Tällaisesta matkakustannusten korvauksesta on kuitenkin verovapaata tuloa vain:

1. päiväraha enintään 20 päivältä kalenterivuodessa;
2. majoittumiskorvaus;
3. matkustamiskustannusten korvaus, jota voidaan suorittaa myös verovelvollisen asunnolta tehdystä matkasta. Matkustamiskustannusten korvauksesta muulla kuin julkisella kulkuneuvolla tehdystä matkasta on verovapaata enintään 2 000 euroa kalenterivuodelta.

Matkakorvaus on verovapaata tuloa yhteisössä vapaaehtoisesti ja vastikkeetta toimivalle henkilölle. Matka tulee tehdä yleishyödyllisen yhteisön toimeksiannosta ja siitä on etukäteen asianmukaisesti päätettävä. Säännös koskee esimerkiksi urheiluseuroissa toimivien henkilöiden matkoja ohjelman mukaisiin harjoituksiin ja kilpailuihin samoin kuin kilpailutuomareiden matkoja.

Ateriakorvaus ei ole tämän säännöksen nojalla verovapaata tuloa. Korvauksen nimike ei kuitenkaan ole ratkaiseva. Jos oikeus päivärahan maksamiseen täyttyy, päivärahan sijasta voidaan maksaa sitä pienempi suoritus esim. ateriakorvauksen nimisenä.

Majoittumiskorvaukset ja julkisella kulkuneuvolla tehdyt matkat ovat tositetta vastaan rajoituksetta korvattavissa.

Päivärahojen ja kilometrikorvausten maksamisessa on noudatettava maksuvuodelle annettua Verohallinnon päätöstä verovapaista matkakustannusten korvauksista mukaisia enimmäiseuromääriä sekä aikarajoituksia. Maksuperusteet kuitenkin poikkeavat työsuhteessa maksetuista kustannusten korvauksista siten, että verovapaasti voidaan korvata myös matka kotoa vakituiselle harjoitus- tai harrastuspaikalle.

Matkakustannusten korvaukset vapautettu ennakonpidätysvelvollisuudesta

Verohallinnonn ennakonpidätysvelvollisuudesta vapauttamisesta antaman päätöksen (1697/2009) perusteella matkakustannusten korvauksista ei tarvitse toimittaa ennakonpidätystä, jos matkakustannukset on korvattu maksuvuodelle annetun Verohallinnon päätöksen verovapaista matkakustannusten korvauksista  mainittujen edellytysten mukaisesti. Suorituksen laadulla tai sillä, kuka on suorituksen maksaja, ei ole vaikutusta asiaan.

Ennakonpidätysvelvollisuutta ei synny, vaikka varsinaista palkkiota ei makseta tai korvausta maksetaan muussa kuin työsuhteessa olevalle henkilölle.

Valmennusrahastosta maksetut kustannusten korvaukset

Valmennusrahaston maksamat matkakustannusten korvaukset ovat rajoituksetta verovapaita lopullisessa verotuksessa. Verovapauden edellytyksenä on, että matkakustannusten korvaukset maksetaan matkalaskun perusteella maksuvuodelle annetun Verohallinnon päätöksen verovapaista matkakustannusten korvauksista mukaisesti.

H5 - Yleishyödyllisen yhteisön maksama korvaus

Yleishyödyllinen yhteisö ilmoittaa maksamansa matkakustannusten korvaukset työnantajan vuosi-ilmoituksella (Veroh 7801) suorituslajin tunnuksella H5. Suorituslajin tunnusta H5 käytetään yleensä silloin, kun yhteisö ei maksa lainkaan varsinaista palkkaa tai palkkiota. Maksajan on ilmoitettava maksamansa ja TVL 71.3 §:n verovapaat määrät ylittävät matkakustannusten korvaukset kohdassa 14. Kohdissa 50-56 ilmoitetaan sekä verovapaat että veronalaiset matkakustannusten korvaukset.

Vuosi-ilmoitusmerkinnät

• Kohta 10 (110): Ilmoittakaa yleishyödyllisen yhteisön maksamat korvaukset suorituslajilla H5. Suorituslajin tunnusta H5 käytetään yleensä silloin, kun yhteisö ei maksa saajalle lainkaan varsinaista palkkaa tai urheilijan palkkiota. Jos korvaukset liittyvät palkkaan, urheilijan palkkaan tai palkkioon, ne ilmoitetaan ko. suorituslajien yhteydessä.
• Kohta 14 (114): Ilmoittakaa se osuus matkakustannusten korvauksista, joka ylittää TVL 71.3 §:ssä säädetyn verovapaan osuuden. Ilmoittakaa muiden veronalaisten kustannusten korvausten määrä kohdasta 57.
• Kohta 50 (150): Ilmoittakaa päivärahojen yhteismäärät.
• Kohdat 51-54 (151-154): Tieto päivärahojen laadusta (kokopäiväraha, osapäiväraha, ulkomaanpäiväraha) ilmoitetaan rastittamalla oikea kohta.
• Kohta 55 (155): Ilmoittakaa korvauksen perusteena olevien kilometrien yhteismäärä.
• Kohta 56 (156): Ilmoittakaa maksetut kilometrikorvaukset kohdassa 56.

Kohta 57 (157): Ilmoittakaa maksetut muut veronalaiset kustannusten korvaukset (esim. korvaukset pelipaidoista). Saajalle kustannusten korvaus on veronalaista tuloa. Kohdassa 57 ei ilmoiteta kohdissa 50-56 ilmoitettuja matkakustannusten korvauksia miltään osin.

Matkakustannusten korvausten ohella yleishyödyllisen yhteisön maksama palkkio voi verotuksellisesti olla palkkaa, urheilijan palkkaa tai palkkiota sekä työkorvausta. Palkkion verotuksellinen luonne vaikuttaa matkakustannusten korvausten ilmoittamiseen ja verottamiseen

Palkka (suorituslajit P ja 1)

Jos valmentaja tai toimihenkilö on työsuhteessa seuraan, korvaus on palkkaa. Luottamushenkilöiden ja hallituksen jäsenten kokouspalkkiot sekä luennoitsijoiden palkkiot ovat myös ennakkoperintälaissa tarkoitettua palkkaa, vaikka kyseessä ei ole työsuhde.

Jos työstä maksettu korvaus on palkkaa, matkakustannusten korvaukset ilmoitetaan kuten palkansaajalle maksetut. Suorituslajin tunnuksena käytetään (P) palkkaa päätoimesta tai (1) palkkaa sivutoimesta.

Urheilijan palkka (P)

Joukkueurheilija voi olla työsuhteessa urheiluseuraan, jolloin urheilemisesta maksettu palkka ilmoitetaan vuodesta 2011 lähtien vuosi-ilmoituksen saajakohtaisessa erittelyssä suorituslajin tunnuksella (P) palkka päätoimesta tai (1) palkka sivutoimesta.

Kustannusten korvaukset ilmoitetaan samalla tavalla kuin muidenkin palkansaajien osalta.

Palkoista, jotka on siirretty urheilijarahastoon, on tullut suorittaa työnantajan sosiaaliturvamaksu vuodesta 2011 lähtien. Tämän vuoksi urheilijarahastoihin siirretyt palkat on ilmoitettava vuosi-ilmoituksen maksajakohtaisissa tiedoissa kohdassa (650) Työnantaja ilmoittaa sijaismaksajan maksamat palkat yhteensä, joista työnantaja maksaa sosiaaliturvamaksun.

Urheilijan palkkio (H2)

Urheilijan palkkio maksetaan yleensä joko kilpailuun osallistumisen tai kilpailusijoituksen perusteella.

Urheilijan palkkio ja siihen liittyvät matkakustannusten korvaukset merkitään vuosi-ilmoitukselle suorituslajin tunnuksella H2.

Urheilija- tai valmennusrahastoon maksettuja palkkioita ei lainkaan ilmoiteta vuosi-ilmoituksella.

Työkorvaus (H)

Erotuomarit voivat saada vähäisen palkkion, joka ei perustu työsuhteeseen palkkion maksajaan. Verotuksessa tällainen palkkio on työkorvausta.

Tuloverolain 71 §:n 3 momenttia voitaisiin tulkita niin, että se koskisi kaikkia, jotka saavat työkorvausta yleishyödylliseltä yhteisöltä. Verohallinnon kannan mukaan yleishyödyllisen yhteisön hyväksi sen toimeksiannosta tehdyllä matkalla tarkoitetaan matkoja, jotka liittyvät yhteisön yleishyödylliseen toimintaan. Hallituksen esityksen (HE 83/2000) perusteluissa todetaan, että säännös koskisi yhdistyksen toimintaan palkatta tai harrastusluonteisesti osallistuvia. Urheilun piirissä säännöksellä olisi perustelujen mukaan merkitystä esimerkiksi erotuomarin tehtävissä toimiville, koska erotuomarin tehtävästä saatua palkkiota ei pidetä verotuksessa palkkana.

Jos yleishyödyllinen yhteisö maksaa työkorvausta esim. erotuomarille, sekä työkorvaus että matkakustannusten korvaukset merkitään vuosi-ilmoitukselle suorituslajin tunnuksella H5. Työkorvaus merkitään vuosi-ilmoituksella kohtaan 14 ja matkakustannusten korvaukset ilmoitetaan kohdissa 50-56.

Yleishyödyllisen yhteisön maksaessa työkorvausta sellaiselle liikkeen- tai ammatinharjoittajalle, joka ei ole ennakkoperintärekisterissä, yhteisö toimii kuten muunkin työkorvauksen maksaja. Esimerkiksi putkiliikkeelle suihkun asennuksesta maksettu korvaus on verotuksessa maksajasta riippumatta työkorvausta. Jos työkorvauksen saaja ei ole ennakkoperintärekisterissä, yleishyödyllinen yhteisö ilmoittaa suorituksen vuosi-ilmoituksella suorituslajin tunnuksella H. Matkakustannukset lasketaan yhteen työkorvauksen kanssa ja niiden yhteismäärä ilmoitetaan kohdassa 14. Työkorvauksen lisäksi maksetut matkakustannusten korvaukset ovat veronalaisia, vaikka niistä ei toimiteta ennakonpidätystä. Työkorvauksen saaja voi vaatia matkakustannuksia vähennettäväksi esitäytetyllä veroilmoituksellaan. Elinkeinotoiminnan harjoittaja vähentää kuitenkin matkakustannukset kirjanpidossaan.

Erilajisten suoritusten ilmoittaminen

Eri tehtävistä maksettavat suoritukset ovat verotuksessa erilajisia suorituksia. Sama henkilö voi toimia yhdistyksen hallituksen jäsenenä ja toimia satunnaisesti erotuomarina. Hallituksen jäsenen palkkio ilmoitetaan palkkana ja erotuomarin palkkio suorituslajin tunnuksella H5.