Arvonlisäverotuksen laskutussäännöt muuttuvat 1.1.2013

Verohallinnon tiedote, 2.7.2012

Hallituksen esitys (HE 25/2012) arvonlisäverolain laskutusta koskevista säännöksistä annettiin 29.3.2012. Verohallinto antaa uusista säännöksistä ohjeen alkusyksyllä. Tähän tiedotteeseen on koottu ne kohdat, jotka hallituksen esityksen mukaan muuttuvat.

Minkä maan arvonlisäverotuksen sääntöjä sovelletaan

Suomen arvonlisäverolakia sovelletaan laskutukseen silloin, kun tavaran tai palvelun myyntimaa on Suomi.

Lasku annetaan ja laskumerkinnät tehdään arvonlisäverolain säännösten mukaan myös silloin, kun

Vaikka myynti tapahtuu Suomessa, arvonlisäverolain säännöksiä ei sovelleta silloin, kun

• myyjä on sijoittautunut toiseen EU-maahan,
• myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta ja
• myyjä laatii laskun.

Milloin pitää antaa lasku

Elinkeinonharjoittajan on annettava lasku myös toisessa EU-maassa tapahtuvista verottomista myynneistä silloin, kun ostaja on elinkeinonharjoittaja tai oikeushenkilö. Tämä ei kuitenkaan koske rahoitus- ja vakuutuspalvelujen myyntiä.

Lasku on annettava viimeistään tavaran toimittamista tai palvelun suorittamista seuraavan kalenterikuukauden 15. päivänä sellaisista tavaroiden yhteisömyynneistä ja palvelujen myynnistä toisiin EU-maihin, joista ostaja on verovelvollinen.

Uudistettuja ja uusia laskumerkintöjä

• Myynnistä suoritettava veron määrä merkitään sen EU-maan rahayksikössä, jossa myynti tapahtuu.
• Jos myynnistä ei ole suoritettava veroa, laskuun tehdään merkintä verottomuudesta. Laskussa voidaan vaihtoehtoisesti viitata kyseessä olevaan arvonlisäverolain tai arvonlisäverodirektiivin säännökseen.
• Jos myyntiin sovelletaan käännettyä verovelvollisuutta, laskuun merkitään ”Käännetty verovelvollisuus”.
• Jos ostaja laati laskun myyjän puolesta, laskuun merkitään ”Itselaskutus”.
• Jos myyjä soveltaa käytettyjen tavaroiden myyntiin marginaaliverotusmenettelyä, laskuun merkitään ”Voittomarginaalijärjestelmä - käytetyt tavarat”.
• Jos myyjä soveltaa taide-esineiden myyntiin marginaaliverotusmenettelyä, laskuun merkitään ”Voittomarginaalijärjestelmä - taide-esineet”.
• Jos myyjä soveltaa keräilyesineiden myyntiin marginaaliverotusmenettelyä, laskuun merkitään ”Voittomarginaalijärjestelmä - keräily- ja antiikkiesineet”.
• Jos matkatoimisto tai matkanjärjestäjä myy arvonlisäverolain 80 §:ssä tarkoitetun matkatoimistopalvelun, laskuun merkitään ”Voittomarginaalijärjestelmä - matkatoimistot”.
• Jos kaukomyynnin, yhteisömyynnin tai rajat ylittävän myynnin alkuperäistä laskua muutetaan siten, että annetaan uusi lasku, on uuteen laskuun merkittävä kaikki tiedot. Ei siis riitä, että viitataan aiempaan laskuun.
• Jos samalle vastaanottajalle lähetetään useita sähköisiä laskuja sisältävä erä, tarvitsee yksittäisiin laskuihin liittyvät yhteiset tiedot mainita vain kerran, jos kunkin laskun tiedot  ovat saatavissa kokonaisuudessaan.

Kevennetyt laskumerkinnät

Euromäärältään vähäisiin laskuihin ei tarvitse tehdä kaikkia laskumerkintöjä. Kevennetyt laskumerkinnät riittävät silloin, kun laskun loppusumma on enintään 400 euroa.

Elinkeinonharjoittajan on varmistettava laskujen oikeellisuus

Lasku on ostajan vähennysoikeuteen liittyvä muodollinen asiakirja, jolla osaltaan voidaan osoittaa vähennykseen oikeuttavan oston tapahtuneen.

Elinkeinonharjoittajan on varmistettava, että hänen antamansa ja vastaanottamansa laskut ovat alkuperältään aitoja, laskuissa mainittuja pakollisia tietoja ei voi muuttaa ja että laskut ovat luettavassa muodossa.

Varmistus on tehtävä laskun antamishetkestä sen säilytysajan loppuun asti. Varmistamiseen voidaan käyttää elinkeinonharjoittajan valitsemaa valvontakeinoa, jolla voidaan luotettavasti todeta laskun ja myynnin välinen yhteys. Varmistuksessa käytettävät tositteet ja tiedot on säilytettävä.

Laskujen säilytys

Sen, joka on Suomessa verovelvollinen, on säilytettävä ulkomailla harjoitettuun toimintaan liittyvät ostolaskut. Ostolaskut on säilytettävä myös silloin, kun elinkeinonharjoittaja on käännetyn verovelvollisuuden nojalla verovelvollinen Suomessa. Jos ostaja on ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja, säilytysvelvollisuus koskee vain Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan vastaanottamia laskuja.

Muut muutokset

Valuutan muunnossa voidaan käyttää myös Euroopan keskuspankin julkaisemaa myyntikurssia.

Milloin yhteisökauppaa koskeva verovelvollisuus syntyy

Arvonlisäveron suoritusvelvollisuus syntyy tavaran toimitushetkellä sekä tavaran yhteisömyynnistä että yhteishankinnasta. Tämän vuoksi yhteisömyynnin ennakkomaksuista ei anneta laskua.

Jos tavaroiden yhteisömyynti tapahtuu yli yhden kalenterikuukauden ajan jatkuvina toimituksina, katsotaan, että tavarat on toimitettu kunkin kalenterikuukauden päättyessä. Jatkuvaluonteisesta tavaroiden yhteisömyynnistä on kyse silloin, kun vastike määräytyy ajan kulumisen perusteella.