62 Veroilmoituksen liitelomakkeen – erittely varauksista, arvonmuutoksista ja kuluvan käyttöomaisuuden poistoista yksityiskohtainen täyttöohje

• Ilmoittakaa yrityksen nimi, Y-tunnus ja tilikausi.

• Ilmoittakaa kohdissa 1–7 taseen mukaiset varaukset verovuoden lopussa.

Osan II täyttäminen koskee erityisesti yrityksiä, joiden tilinpäätös on laadittu kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IAS/IFRS) mukaan. IAS/IFRS:n säännösten mukaan käypään arvoon arvostetaan mm.

• aineelliset hyödykkeet
• sijoituskiinteistöt
• biologiset hyödykkeet
• rahoitusvälineet.

Verotuksessa arvostamisperusteena on hankintameno, eikä realisoitumatonta arvonlisäystä yleensä lueta tuotoksi tai vastaavaa realisoitumatonta arvonalentumista kuluksi. Verovuodesta 2009 lähtien myös realisoitumattomat arvonmuutokset ovat eräissä tapauksissa veronalaista tuloa ja vähennyskelpoista menoa (Laki elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta, 1077/2008).

• Ilmoittakaa kirjanpidossa tuotoksi kirjatut arvonlisäykset kohdassa 866 ja kuluksi kirjatut arvonalentumiset kohdassa 868.
• Merkitkää kohtaan 867 arvonlisäysten veronalainen osa.
  Veronalaisia ovat:
  • sijoitusomaisuuden arvonkorotus, jonka vakuutus- ja eläkesäätiötoimintaa harjoittava yritys on tehnyt kirjanpidossaan (Laki elinkeinotulon verottamisesta (EVL), 5 §:n 6 kohta)
  • kaupankäyntitarkoituksessa pidettävien rahoitusvälineiden arvonnousut, jotka on kirjattu tuloslaskelmaan tuotoksi (EVL 5 §:n 8 kohta)
  • tuloslaskelmaan tuotoksi merkityt arvonkorotukset, jotka ovat aiheutuneet luottolaitoksen, sijoituspalveluyrityksen tai rahoituslaitoksen rahoitusvälineiden kirjaamisesta käypään arvoon ja käyvän arvon suojauksesta (EVL 5 §:n 9 kohta)
  • vakuutus- ja eläkelaitoksen kaupankäyntitarkoituksessa pidettävistä rahoitusvälineistä arvonnousut, jotka on merkitty tuloslaskelmaan tuotoksi (EVL 5 §:n 10 kohta)
  • edellä tarkoitetuista rahoitusvälineistä sekä käyvän arvon suojauksesta käypään arvoon arvostamiseen siirryttäessä tilinpäätöksessä omaan pääomaan merkityt arvonnousut (EVL 5 § 11 kohta)
  • saamisesta tai velasta johtuneet indeksi- ja kurssivoitot sekä valuuttakurssimuutoksilta suojaavien instrumenttien arvonnousut (EVL 5 §:n 12 kohta)
  • sijoitussidonnaisten vakuutusten katteena olevien sijoitusten arvonnousut, jotka on merkitty tuloslaskelmaan tuotoksi (EVL 5 §:n 13 kohta).
  • EVL 5a §:ssä tarkoitetut rahoitus-, vaihto-, sijoitus- ja käyttöomaisuuden sekä vakuutusmaksusaamisten oikaisuerät (= aiemmin verotuksessa vähennetyn arvonmuutoksen palautus tuloon).

• Merkitkää kohtaan 869 se osa kirjanpidossa kuluksi kirjatuista arvonalentumisista, joka on verotuksessa vähennyskelpoinen. Vähennyskelpoisia ovat:
  • sijoitusomaisuuden arvonkorotukset, jotka vakuutus- tai eläkesäätiötoimintaa harjoittava yritys on tehnyt kirjanpidossaan  ja joka on aiemmin luettu veronalaiseksi tuloksi (EVL 8 §:n 1 kohta)
  • kaupankäyntitarkoituksessa pidettävien rahoitusvälineiden arvonlaskut, jotka on merkitty tuloslaskelmaan kuluksi (EVL 8.1 §:n 2a kohta)
  • luottolaitoksen, sijoituspalveluyrityksen ja rahoituslaitoksen rahoitusvälineiden arvonlaskut, jotka ovat aiheutuneet käypään arvoon kirjaamisesta ja käyvän arvon suojauksesta ja jotka on kirjattu tulosvaikutteisesti (EVL 8.1 §:n 2b kohta)
  • vakuutus- ja eläkelaitoksen kaupankäyntitarkoituksessa pidettävistä rahoitusvälineistä arvonlaskut, jotka on merkitty tuloslaskelmaan kuluksi (EVL 8.1 §:n 2c kohta)
  • sijoitussidonnaisten vakuutusten katteena olevien sijoitusten arvonlaskut, jotka on merkitty tuloslaskelmaan kuluksi (EVL 8.1 §:n 17 kohta)
  • edellä tarkoitetuista rahoitusvälineistä sekä käyvän arvon suojauksesta käypään arvoon arvostamiseen siirryttäessä tilinpäätöksessä omaan pääomaan merkitty arvonlasku (EVL 8.1 §:n 18 kohta)
  • saamisesta tai velasta aiheutuneet indeksi- ja kurssitappiot sekä valuuttakurssimuutoksilta suojaavien instrumenttien arvonlaskut (EVL 18.1 §:n 3 kohta)
  • arvonalentumistappio, jonka vakuutus- tai eläkelaitos on kirjannut tuloslaskelmaan vakuutusmaksusaamisista (EVL 17 §:n 3 kohta)
  • arvonalennus, joka on tehty rahoitusomaisuudesta EVL 17 §:n 2 kohdan nojalla, vaihto-omaisuudesta EVL 28.1 §:n nojalla ja sijoitusomaisuudesta EVL 29.1 §:n nojalla
  • poisto, joka on tehty kulumattoman käyttöomaisuuden (ei kuitenkaan osakkeiden ja maa-alueiden) olennaisen arvonalentumisen vuoksi (EVL 42 §).

• Merkitkää kohtaan verovuoden aikana tehtyjen kehitysaluepoistojen yhteismäärä.

• Eritelkää osassa IV käyttöomaisuus ja pitkävaikutteiset menot sekä niistä tehdyt poistot. Tässä kohdassa ilmoitetaan myös verovuonna tehdyt veronhuojennuspoistot.
• Sarakkeeseen A merkitään irtain kuluva käyttöomaisuus. Koneista, kalustosta ja muusta niihin verrattavasta irtaimesta käyttöomaisuudesta voi verotuksessa tehdä enintään 25 %:n poiston (EVL 30 §).
• Ilmoittakaa käyttöomaisuuteen kuuluvat rakennukset sarakkeissa B, C ja D.
• Sarakkeeseen B merkitään
  • myymälä-, tehdas-, varasto-, työpaja-, talous- ja muut niihin verrattavat rakennukset, joista saa verotuksessa tehdä enintään 7 %:n poiston.
• Sarakkeeseen C merkitään
  • toimisto-, asuin- ja muut niihin verrattavat rakennukset. Niiden enimmäispoisto on 4 %.
• Sarakkeeseen D merkitään omana ryhmänään sellaiset rakennukset ja rakennelmat, joiden hankintameno poistetaan 20 %:n poistoin.
• Sarakkeeseen E merkitään muut poistot, kuten poistot
  • ammattimaiseen liikenteeseen käytetyistä autoista
  • vesialuksista
  • väestönsuojista
  • maakaasuputkistoista
  • substanssihyödykkeistä (esimerkiksi soran- ja hiekanottopaikoista)
  • rautateistä ja silloista.
• Myös aineettomista oikeuksista (kuten patenteista ja ulkopuolisilta hankituista atk-ohjelmista) EVL 37 §:n nojalla tehdyt poistot merkitään sarakkeeseen E. Sen sijaan itse valmistettuja atk-ohjelmia ei merkitä tähän, sillä niistä johtuvat menot voidaan vähentää syntyvuoden kuluina.

• Merkitkää kunkin sarakkeen kohtaan 1 verotuksessa jäljellä oleva hankintameno / menojäännös verovuoden alussa. Ilmoitettavan määrän tulee vastata edellisen verovuoden lopussa erittelyn kohdassa 7 ilmoittamaanne lukua (Verotuksessa jäljellä oleva menojäännös / Poistamaton hankintameno verovuoden lopussa).

• Merkitkää sarakkeen kohtaan 2 tilikauden aikana käyttöönotettujen hyödykkeiden hankintameno. Ilmoittakaa tässä myös tilikauden aikana kehitysalueelle tekemänne investoinnit, joista teette korotetut poistot.

• Merkitkää sarakkeen A kohtaan 3 niiden luovutushintojen ja vakuutuskorvausten yhteismäärä, jotka on verovuonna saatu irtaimesta kuluvasta käyttöomaisuudesta. Jos kirjanpitoon on merkitty irtaimen kuluvan käyttöomaisuuden luovutusvoitto tai -tappio, jonka tulosvaikutus on poistettu poistoeron muutoksen kautta, merkitkää kirjanpidossa oleva luovutusvoitto lomakkeen 6B (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus – yhteisö) kohtaan 358 (Tuloslaskelman muut verottomat tuotot) ja luovutustappio kohtaan 384 (Muut vähennyskelvottomat kulut).
• Rakennuksia koskevissa sarakkeissa B, C ja D sekä muita poistoja koskevassa sarakkeessa E kohtaan 3 merkitään luovutetun hyödykkeen verotuksessa poistamaton hankintameno (EVL 41 §). Tulouttakaa luovutushinnan tai vakuutuskorvauksen ja poistamattoman hankintamenon erotus lomakkeen 6B kohdassa 334 (voitto) tai 374 (tappio).

Irtaimen käyttöomaisuuden luovutus

Verotuksessa irtaimen käyttöomaisuuden luovutus tuloutetaan epäsuorasti niin, että irtaimen käyttöomaisuuden menojäännöksestä vähennetään luovutusvastike ennen poistoa. Menojäännös pienenee myyntihinnan verran. Myyntitappio vähennetään verotuksessa epäsuorasti suurempien poistojen kautta ja myyntivoitto tuloutetaan pienempien poistojen kautta.

Kirjanpitolain mukaan luovutushinnan ja jäljellä olevan hankintamenon välinen erotus eli luovutusvoitto tai -tappio tuloutetaan suoraan eli kirjataan tuotoksi tai kuluksi.

Verotuksessa muu kuin irtain käyttöomaisuus voidaan tulouttaa suoraan.

• Ilmoittakaa sarakkeen kohdassa 4 jälleenhankintavarauksen määrä, jos hyödykkeen hankintamenoa on verovuonna katettu jälleenhankintavarauksella (EVL 43 §).

• Merkitkää kohtaan 5 menojäännöksestä/hankintamenosta tehtävät EVL:n mukaiset säännönmukaiset poistot.
• Ilmoittakaa tässä kohdassa myös säännönmukaisen poiston osuus verovuonna tehdyistä veronhuojennuspoistoista (25 % koneiden ja kaluston poistoista ja 7 % rakennusten ja rakennelmien poistoista).

• Kohtaan 6 merkitään mahdolliset lisäpoistot (EVL 32 § ja 40 §) sekä kehitysalueelle tehdyistä veronhuojennuspoistoista se osa, joka ylittää säännönmukaisen poiston.
• Poiston tekeminen verotuksessa edellyttää aina, että vastaava poisto on tehty myös kirjanpidossa (EVL 54 §).
• Merkitkää kohtiin 5 ja 6 poistoksi enintään kirjanpidon tulosta rasittavien poistojen määrä ja mahdollisesti käytettävä ns. hyllypoisto. Yhtiölle kertyy hyllypoistoa, jos verotuksessa vähennetty poisto on suunnitelman mukaisen poiston ja poistoeron muutoksen tulosvaikutusta pienempi. Hyllypoiston muodostamisesta ja käyttämisestä on täytettävä lomake 12A (Selvitys verotuksessa vähentämättä jätetyistä poistoista).

• Merkitkää kohtaan 7 verotuksessa jäljellä oleva menojäännös / poistamatta oleva hankintameno verovuoden lopussa.

• Merkitkää kohtaan 8 verovuoden kirjanpidossa tulosta rasittava suunnitelman mukainen poisto.

Hyllypoisto

Hyllypoistoa syntyy, kun yritys vähentää kirjanpidossa poistona enemmän kuin elinkeinoverolain mukainen verotuksen enimmäispoisto on. Kirjanpidon poiston ja verotuksen enimmäispoiston välisestä erotuksesta muodostuu hyllypoistoa, jota ei voi vähentää verotuksessa, eli poisto jää ns. hyllylle.

Hyllypoistot ilmoitetaan aina lomakkeella 12A (Selvitys verotuksessa vähentämättä jätetyistä poistoista).

• Merkitkää kohtaan 9 verovuoden tuloslaskelmaan kirjattu poistoeron lisäys (kulukirjaus).

Poistoero

Poistoeroa syntyy, kun kirjanpidossa tehtävä poisto on pienempi kuin elinkeinoverolain mukainen enimmäispoisto, ja yritys haluaa hyödyntää verotuksen enimmäispoiston. Silloin yritys kirjaa kirjanpidossa poistoeroa yrityksen suunnitelman mukaisen poiston lisäksi.

• Ilmoittakaa kohdassa 10 poistoeron vähennys, joka on kirjattu verovuonna tuloslaskelmaan. Kussakin hyödykeryhmässä kohdat 9 ja 10 ovat vaihtoehtoiset eli vain toinen niistä täytetään. Ns. hyllypoistojen määrää ei ilmoiteta tässä kohdassa, vaan hyllypoistot ilmoitetaan lomakkeella 12A (Selvitys verotuksessa vähentämättä jätetyistä poistoista).

• Ilmoittakaa kohdassa 11 kunkin hyödykeryhmän poistoero yhteensä verovuodelta ja aikaisemmilta vuosilta. Jos luku on negatiivinen, merkitkää eteen miinusmerkki. Ns. hyllypoistojen määrää ei ilmoiteta tässä kohdassa, vaan lomakkeella 12A (Selvitys verotuksessa vähentämättä jätetyistä poistoista.

• Laskekaa lopuksi yhteen osan IV kaikkien sarakkeiden (A–F) kohdissa 5 ja 6 ilmoitetut EVL- ja veronhuojennuspoistot ja siirtäkää summa lomakkeen 6B (Elinkeinotoiminnan veroilmoitus - yhteisö) kohtaan 365 (Poistot, vähennyskelpoinen osuus). Suunnitelman mukaisten poistojen (osan IV kohdat 8) ja poistoeron muutosten (osan IV kohdat 9 tai 10) yhteissumma merkitään lomakkeen 6B kohtaan 364 (Poistot ja käyttöomaisuuden arvonalentumiset).