Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet
Antopäivä:
1.2.2013
Voimassaolo:
Toistaiseksi
Tässä tiedotteessa selvitetään ulkomaisen yrityksen velvoitteita tilanteessa, jossa se maksaa palkkaa Suomessa tehtävästä työstä. Työnantajalla voi olla sekä sosiaaliturvaan liittyviä velvoitteita että verotukseen liittyviä velvoitteita.
Suomeen työvoimaa vuokraavalle yritykselle on menettelyohjeet sivulla Ulkomaiset vuokratyöntekijät ja Suomen verotus.
A. Sosiaaliturvaan liittyvät velvollisuudet
Suomessa työnantajana toimiva maksaa erilaisia sosiaaliturvaan liittyviä maksuja. Lisäksi työnantajan on perittävä palkasta työntekijän maksuja ja tilitettävä ne maksunsaajalle. Maksuja ei makseta ulkomailta tulevien ns. lähetettyjen työntekijöiden osalta.
1. Työntekijällä on todistus A1 tai E 101 tai muu lähetetyn työntekijän todistus
Ulkomaisen yrityksen palveluksessa voi Suomessa työskennellä työntekijä, jonka yritys on lähettänyt Suomeen kotivaltiostaan. Jos yrityksen kotipaikka on Euroopan unionin alueella tai Islannissa, Norjassa, Liechtensteinissa tai Sveitsissä, kotivaltion sosiaaliturvaviranomaiset ovat voineet myöntää työntekijälle todistuksen A1 tai E 101. Tällöin työntekijä kuuluu edelleen kotivaltionsa vakuutukseen. Todistuksen voimassaoloajalta ei mitään sosiaaliturvaan liittyviä maksuja makseta Suomessa.
Suomessa ei makseta sosiaaliturvaan liittyviä maksuja myöskään, jos Israelista, Kanadasta tai USA:sta tulevalla on lähetetyn työntekijän todistus ao. maassa käytettävällä lomakkeella.
2. Jos työntekijällä ei ole lähetetyn työntekijän todistusta, työnantajalta edellytetään seuraavaa:
Selvittääkseen tässä kappaleessa tarkoitetut maksuvelvollisuudet ja menettelyn ulkomaisen yrityksen on oltava yhteydessä jäljempänä mainittuihin tahoihin, mm. Eläketurvakeskukseen. Tällöin selvitetään myös maksujen tarkka suuruus, joka voi hieman vaihdella vuosittain.
Työnantajan on otettava työntekijälle eläkevakuutus suomalaisesta eläkevakuutusyhtiöstä. Työnantaja maksaa eläkelaitokselle vakuutusmaksun, joka on yli 20 % palkasta. Maksuun sisältyy työntekijän oma maksuosuus, jonka työnantaja perii työntekijän palkasta jokaisen palkanmaksun yhteydessä. Myös ulkomainen työnantaja on yleensä velvollinen järjestämään Suomessa työskenteleville työntekijöilleen työtekijän eläkelain (TyEL) mukaisen eläketurvan.
Työntekijän eläkelaki ei kuitenkaan koske työntekijää, jonka ulkomainen työnantaja on lähettänyt ulkomailta Suomeen lyhytaikaiselle, 1.1.2009 jälkeen alkavalle ja enintään 2 vuotta jatkuvalle työkomennukselle. Ehtona on, että työntekijä ei kuulu Suomen sosiaaliturvan piiriin työkomennuksen alkaessa ja lisäksi häneen ei sovelleta EU:n sosiaaliturvasäännösten tai sosiaaliturvasopimuksen määräysten perusteella Suomen lainsäädäntöä. Pidempien komennusten osalta on eräin edellytyksin mahdollista, että Eläketurvakeskus hakemuksesta vapauttaa ulkomaisen työnantajan vakuuttamisvelvollisuudesta.
Lisätietoja: Eläketurvakeskus, 00065 Eläketurvakeskus, puh 010 751 4216, www.etk.fi, sekä eläkelaitokset.
Työnantajan on myös otettava työntekijälle tapaturmavakuutus jostain tapaturmavakuutuksia hoitavasta yhtiöstä.
Vakuutusmaksua maksettaessa maksetaan myös työttömyysvakuutusmaksu. Työnantajan työttömyysvakuutusmaksu on 1–4 % palkasta. Työntekijän oman maksuosuuden työnantaja perii palkasta.
Lisäksi työnantajan on suoritettava työntekijän ryhmähenkivakuutusmaksu.
Lisätietoja:
Tapaturmavakuutuslaitosten liitto,
Bulevardi 28, 00120 Helsinki,
puh. 09 680 401
sekä vakuutusyhtiöt
Edellä mainittujen maksujen lisäksi ulkomainen yritys voi olla velvollinen maksamaan Suomeen vielä yhden sosiaaliturvamaksun, joka kannetaan veroviranomaisten välityksellä. Tämä maksu on työnantajan sosiaaliturvamaksu. Maksu on aina maksettava, jos yrityksellä on Suomessa tuloverotuksessa tarkoitettu kiinteä toimipaikka, ks. jäljempänä kohta 2.3. Maksun maksamisesta tällaisessa tilanteessa saa tarkemmat ohjeet verotoimistosta.
Monesti ulkomaisella yrityksellä ei ole tuloverotuksessa tarkoitettua kiinteää toimipaikkaa Suomessa. Tällöinkin suositetaan, että yritys maksaa työnantajan sosiaaliturvamaksun Suomessa. Suositus koskee kuitenkin vain tilanteita, joissa työntekijä kuuluu Suomen asumisperusteisen sosiaaliturvan piiriin. Näin on mm. silloin, jos työntekijä on pysyvästi Suomessa asuva Suomen kansalainen. Jos ulkomaisella yrityksellä ei ole tuloverotuksessa tarkoitettua kiinteää toimipaikkaa Suomessa, maksua maksettaessa noudatetaan seuraavaa:
Työnantajan sosiaaliturvamaksun maksamiseksi yrityksen tulee hankkia suomalainen Y-tunnus.
Maksun suuruus vuonna 2013 on 2,04 % palkan ja luontoisetujen yhteismäärästä.
Maksu tulee maksaa Verohallinnon tilille palkanmaksua seuraavan kalenterikuukauden 12. päivään mennessä. Palkasta tulee antaa kausiveroilmoitus. Sähköisesti annettu kausiveroilmoitus tulee antaa suorituksen maksukuukautta seuraavan kuukauden 12. päivään mennessä. Paperilomakkeella annettu ilmoitus tulee olla Verohallinnossa palkan maksukuukautta seuraavan kuukauden 7. päivään mennessä.
Tarkemmat ohjeet työnantajan sosiaaliturvamaksun maksamisesta:
www.vero.fi/verotiliohjeet.
B. Tuloverotukseen liittyvät velvollisuudet
1. Ei kiinteää toimipaikkaa Suomessa
Jos ulkomaisella yrityksellä ei ole tuloverotuksessa tarkoitettua kiinteää toimipaikkaa Suomessa, yritys ei maksa tuloveroa Suomessa. Jos lisäksi palkanmaksu tapahtuu suoraan ulkomailta pankin välityksellä, yritys ei ole myöskään velvollinen toimittamaan Suomeen ennakonpidätystä maksamistaan palkoista. Halutessaan yritys voi kuitenkin hakeutua verohallinnon työnantajarekisteriin. Rekisterimerkinnästä riippumatta yrityksellä voi olla edellä kohdassa A selvitettyjä velvoitteita.
Suomessa yli 6 kk oleskelevat työntekijät ja työnantajan uusi ilmoitusvelvollisuus
Jos ulkomaisen yrityksen palveluksessa oleva henkilö oleskelee Suomessa yli 6 kuukautta, yritys on velvollinen antamaan palkoista Suomen veroviranomaisille vuosi-ilmoituksen 7801, Vuosi-ilmoituksen erittely ja yhteenveto (ns. työnantajan vuosi-ilmoitus). Yrityksen tulee myös kehottaa työntekijää ottamaan Suomessa yhteyttä verotoimistoon. Siellä työntekijälle määrätään ennakkovero, jonka hän itse maksaa veroviraston tilille kuukausittain. Jos kuitenkin palkan maksaa Suomessa oleva ns. sijaismaksaja, tämä toimittaa ennakonpidätyksen eikä ennakkoa määrätä työntekijälle itselleen.
2. Kiinteä toimipaikka on Suomessa
Monesti Suomessa toimiva ulkomainen yritys perustaa Suomeen itsenäisen tytäryhtiön. On myös mahdollista, että ulkomaisella yrityksellä on Suomessa yritystoiminnan harjoittamista varten kiinteä toimipaikka. Tällöin ulkomaisen yrityksen on maksettava Suomessa tuloveroa kiinteän toimipaikan tuottamasta tulon osasta.
Tuloverotuksessa kiinteän toimipaikan muodostaa esim. Suomessa oleva toimisto tai sivuliike. Pelkkä varasto ei tuloverotuksessa yleensä muodosta kiinteää toimipaikkaa. Rakennus- tai asennusprojekti muodostaa tuloverotuksessa kiinteän toimipaikan tavallisesti vain, jos toiminta kestää yli 12 kuukautta. Se seikka, että ulkomaisella yrityksellä on arvonlisäverotuksessa tarkoitettu kiinteä toimipaikka Suomessa, ei automaattisesti merkitse sitä, että yrityksellä olisi kiinteä toimipaikka myös tuloverotuksessa. Arvonlisäverovelvollisuuksia selvitetään ohjeessa Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa.
Tuloverotuksen kiinteään toimipaikkaan liittyy seuraavat työnantajavelvoitteet:
2.1 Yrityksen on rekisteröidyttävä veroviraston työnantajarekisteriin
Yrityksen on annettava verovirastolle perustamisilmoitus Y1, Y2, tai Y3
2.2 Palkoista on toimitettava ennakonpidätys
Ennakonpidätys toimitetaan työntekijän esittämän verokortin tai lähdeverokortin perusteella. Ennakonpidätys lasketaan rahapalkan ja luontoisetujen yhteismäärästä. Luontoisetujen arvo vahvistetaan Verohallinnon päätöksellä. Jos korttia ei esitetä, ennakonpidätys toimitetaan 60%:n suuruisena.
2.3 Palkan perusteella on maksettava työnantajan sosiaaliturvamaksu, jos työntekijällä ei ole lähetetyn työntekijän todistusta.
Yrityksen on maksettava työntekijän palkan perusteella työnantajan sosiaaliturvamaksu, ellei työntekijällä ole lähetetyn työntekijän todistusta ks. kohta A. Tiedon maksun tarkasta määrästä (2–3%) saa verotoimistosta.
2.4 Yrityksen on annettava Suomeen kausiveroilmoitus 4001 ja vuosi-ilmoitus 7801
Ennakonpidätykset ja maksetut työnantajan sosiaaliturvamaksut on ilmoitettava kuukausittain kausiveroilmoituksessa. Palkanmaksuvuotta seuraavan tammikuun aikana on annettava vuosi-ilmoitus.
(Aiemmin Verohallinnon julkaisu 281)