Muutoksia työnantajan sosiaaliturvamaksuun vuodelle 2011

Työnantajan sosiaaliturvamaksun perusteet muuttuvat vuodelle 2011. Työnantajan sosiaaliturvamaksua ei makseta alle 16-vuotiaalle eikä 68 vuotta täyttäneelle maksetuista palkoista. Jos työntekijälle ulkomaantyöskentelystä maksettu palkka on tuloverolain (1535/1992) 77 §:n perusteella verovapaata eikä työntekijälle ole määritelty ulkomaantyöskentelyajalle vakuutuspalkkaa, maksetaan työnantajan sosiaaliturvamaksu ennakonpidätyksen alaisen palkan perusteella. Urheilijalle maksetun palkan perusteella on jatkossa maksettava työnantajan sosiaaliturvamaksu.

Työnantajan sosiaaliturvamaksu on 2,12 prosenttia palkoista vuonna 2011.

Yleistä

Työnantajan sosiaaliturvamaksusta säädetään työnantajan sosiaaliturvamaksusta annetussa laissa (366/1963, StmL). Työnantaja on velvollinen suorittamaan työnantajan sosiaaliturvamaksun, jos työntekijä on sairausvakuutuslain (1224/2004) mukaan Suomessa vakuutettu. (StmL 3.1 §) Työnantajan sosiaaliturvamaksu on vuodesta 2010 alkaen koostunut pelkästään työnantajan sairausvakuutusmaksusta. (StmL 1.2 §)

Työnantaja suorittaa työnantajan sosiaaliturvamaksun työntekijöille maksettavien palkkojen yhteismäärän perusteella. Työnantajan sosiaaliturvamaksun perusteena olevaa palkkaa on muun ohessa ennakkoperintälain (1118/1996) 13 §:ssä tarkoitettu ennakonpidätyksen alainen palkka. Palkkana ei kuitenkaan pidetä sairausvakuutuslain 11 luvun 2 §:n 4 momentissa mainittuja eriä. (StmL 4 §) Tällaisia eriä ovat esimerkiksi työnantajalta saatu henkilökuntaetu ja työsuhdeoptiosta saatu etu. Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annetussa laissa on lisäksi eräitä erityissäännöksiä, joiden perusteella palkasta ei tarvitse maksaa työnantajan sosiaaliturvamaksua.

Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annettua lakia (366/1963) on muutettu 1.1.2011 voimaan tulevilla laeilla 150/2010 ja 701/2010. Tämän lisäksi työnantajan sosiaaliturvamaksun suorittamisesta urheilemisesta saaduista palkkioista annettu laki (375/1995) on kumottu vuoden 2011 alusta alkaen. Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annettuun lakiin on myös tehty 1.9.2010 alkaen eräitä teknisluonteisia muutoksia, jotka liittyivät uuden Verohallinnosta annetun lain (503/2010) voimaantuloon.

Alle 16-vuotiaalle ja 68 vuotta täyttäneelle maksettu palkka

Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annetun lain 3 §:n 2 momenttia on vuoden 2011 alusta muutettu niin, että työnantaja ei ole 1.1.2011 alkaen velvollinen suorittamaan työnantajan sosiaaliturvamaksua:

• ajalta ennen sitä seuraavaa kalenterikuukautta, jona työntekijä täyttää 16 vuotta; ja
• sen kalenterikuukauden jälkeen, jona työntekijä täyttää 68 vuotta.

Aiemmin työnantajan sosiaaliturvamaksu on tullut maksaa riippumatta palkansaajan iästä. Alle 16-vuotiaat ja 68 vuotta täyttäneet eivät ole oikeutettuja sairausvakuutuslain mukaiseen sairauspäivärahaan. Muutoksen tarkoituksena on se, että maksua maksettaisiin jatkossa ainoastaan päivärahaan oikeutetulle maksetusta palkasta.

Vuoden 2011 alussa voimaantulevien säännösten mukaan maksuvelvollisuus alkaa ja päättyy aina sitä seuraavan kuukauden alusta, jona vakuutettu täyttää edellä mainittuja vuosia. Jos vakuutettu esimerkiksi täyttää 16 vuotta 8.6.2011, hänelle maksetusta palkasta on maksettava työnantajan sosiaaliturvamaksu 1.7.2011 alkaen.

Sosiaaliturvamaksun suorittamisvelvollisuus määräytyy sen mukaan, minkä ikäinen työntekijä on palkan maksuajankohtana. Jos palkka maksetaan sitä seuraavan kuukauden aikana, jona työntekijä on täyttänyt 16 vuotta, työnantajan sosiaaliturvamaksu on maksettava, vaikka palkka perustuisi aikaisempana kuukautena tehtyyn työhön

Edellä mainittuja muutoksia sovelletaan myös rajoitetusti verovelvolliselle maksettuun palkkaan.

Muuttuneet säännökset vaikuttavat työnantajan vuosi-ilmoituksella annettaviin tietoihin. Lisätietoa:  Muutoksia vuoden 2011 vuosi-ilmoituksissa. Muuttuneet säännökset on huomioitava myös kausiveroilmoituksella annettavissa tiedoissa.  

Verovapaa ulkomaantyötulo

Ulkomaantyöskentelystä maksettu palkka on tuloverolain 77 §:ssä tarkoitettujen edellytysten täyttyessä verovapaata tuloa työntekijälle. Jos työntekijä on sairasvakuutuslain mukaan Suomessa vakuutettu, palkan perusteella on kuitenkin maksettava vakuutetun sairausvakuutusmaksu ja työnantajan sosiaaliturvamaksu.

Kun suomalainen työnantaja lähettää Suomessa vakuutetun työntekijän työskentelemään ulkomaille, työntekijälle vahvistetaan yleensä ulkomaantyöskentelyn ajaksi työntekijän eläkelain (395/2006) 72 §:ssä tarkoitettu vakuutuspalkka. Jos vakuutettu työskentelee lähetettynä työntekijänä tai muutoin ulkomailla ja hän saa tuloverolain 77 §:ssä tarkoitettua verovapaata ulkomaantyötuloa, työnantajan sosiaaliturvamaksun perusteena käytetään ulkomaantyötulon sijasta vakuutuspalkkaa. (StmL 4.4 §)

Ulkomaankomennuksen ajaksi ei aina ole vahvistettu vakuutuspalkkaa. Työnantajan sosiaaliturvamaksu on aiemmin tullut näissä tilanteissa maksaa ulkomaantyöskentelystä rahana maksetusta palkasta. Vuoden 2011 alusta alkaen työnantajan sosiaaliturvamaksusta annettua lakia on muutettu niin, että työnantajan sosiaaliturvamaksu määrätään ennakonpidätyksen alaisen palkan perusteella, jollei ulkomaantyöskentelyn ajaksi ole vahvistettu vakuutuspalkkaa.

Muutoksen tarkoituksena on selkiyttää tilannetta palkan maksajille, sillä rahapalkka on koettu hankalaksi, koska se poikkeaa yleisistä maksuperusteista. Erilaiset maksuperusteet ovat aiheuttaneet työnantajille sekaannusta maksuja suoritettaessa.

Urheilijan palkka

Urheilijan palkan perusteella on 1.1.2011 alkaen maksettava työnantajan sosiaaliturvamaksu. Maksun perimisen urheilijan palkoista ja palkkioista on aiemmin estänyt työnantajan sosiaaliturvamaksun suorittamisesta urheilemisesta saaduista palkkioista annettu laki eli ns. maksuvapautuslaki. Laki on kumottu vuoden 2011 alusta alkaen. Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annetun lain 4 § 2 momenttia on samassa yhteydessä muutettu niin, että urheilijan palkkio ei enää kuulu työnantajan sosiaaliturvamaksun perusteeseen. Tämän vuoksi työnantajan ei tarvitse maksuvapautuslain kumoamisesta huolimatta maksaa työnantajan sosiaaliturvamaksua urheilijan palkkiosta.

Sosiaaliturvamaksun suorittamisvelvollisuus määräytyy jatkossa sen mukaan, onko kyseessä urheilijan palkka vai palkkio. Sosiaaliturvamaksun näkökulmasta muun kuin työsuhteen perusteella urheilijalle maksetut palkkiot ovat verotuksessa työkorvauksen tapaan käyttäytyviä suorituksia.

Ero urheilijan palkan ja urheilijan palkkion välillä voidaan tehdä samoja periaatteita noudattaen kuin palkan ja työkorvauksen välinen ero.

Palkkaa on kaikenlainen kaikenlaatuinen palkka, palkkio, etuus ja korvaus, joka saadaan työ- tai virkasuhteessa. Palkkaa ovat myös eräät henkilökohtaiseen työhön perustuvat palkkiot. (EPL 13.1 §) Työkorvausta puolestaan on työstä, tehtävästä tai palveluksesta muuna kuin palkkana maksettava korvaus. (EPL 25.1 §) Jos kyse on urheilemisesta saatavasta tulosta, urheilijan palkkiota on muu kuin urheilijan palkka.

Tuloverolain 116 c §:ssä säädetään urheilijarahastosta. Urheilija voi laissa säädetyin edellytyksin siirtää osan verovuonna saamastaan urheilutulosta urheilijarahastoon. Urheilijarahastoon siirretty määrä ei ole verovuoden veronalaista ansiotuloa, vaan rahastoon siirretyt varat tuloutuvat urheilu-uran jälkeisenä aikana. Urheilijarahastoon voidaan siirtää muun muassa urheilijan palkkaa.

Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annettuun lakiin on lisätty uusi 4 a §. Sen mukaan jos työnantaja maksaa urheilijalle palkkaa tuloverolain 116 a §:n mukaisena urheilutulona mainitun lain 116 c §:ssä tarkoitettuun urheilijarahastoon, työnantaja on velvollinen suorittamaan työnantajan sosiaaliturvamaksun rahastoon maksamansa palkan perusteella. Urheilijarahastoon siirretystä palkasta on siis maksettava työnantajan sosiaaliturvamaksu jo palkan maksuvuonna, vaikka palkka ei ole maksuvuoden veronalaista tuloa.

Urheilijarahastosta tuloutuvat varat ovat veronalaista tuloa. Keskusverolautakunnan 9.6.2010 antaman ennakkoratkaisun N:28/2010 perusteella urheilijarahastosta tuloutuvat varat on katsottava samaksi tuloksi kuin ne ovat olleet rahastoon maksettaessa. Jos urheilijarahastoon on esimerkiksi maksettu urheilijan palkkaa, rahastosta tuloutuva suoritus on palkkaa. Kun varoja myöhemmin maksetaan urheilijalle urheilijarahastosta, niiden perusteella ei makseta työnantajan sosiaaliturvamaksua.

Muuttuneilla säännöksillä on vaikutusta vuosi-ilmoittamiseen. Muuttuneet säännökset on huomioitava myös kausiveroilmoituksella annettavissa tiedoissa.

Palkanmaksuajankohdan vaikutus

Palkanmaksuajankohta ratkaisee sen, määrätäänkö työnantajan sosiaaliturvamaksu vuoden 2011 alusta voimaantulleiden uusien säännösten mukaan ja sovelletaan vuodelle 2011 vahvistettua maksuprosenttia. Jos esimerkiksi joulukuun 2010 palkka maksetaan tammikuussa 2011, sovelletaan siihen uusia säännöksiä ja vuodelle 2011 vahvistettua maksuprosenttia.