Konsernisuhteiden selvittäminen verontilityksen toimittamista varten (verolomake 66)
Antopäivä:
4.1.2002
Diaarinumero:
35/38/2002
Voimassaolo:
Toistaiseksi
Verontilityslain mukainen yhteisöveron jako kunnille
Yhteisövero jaetaan kunnille verontilityksestä annetun lain (532/1998) säännöksiä noudattaen. Kuntien jako-osuuksia määrättäessä tarvitaan mm. tiedot konserniavustuslain (825/1986) mukaisessa konsernisuhteessa olevista yhteisöistä. Verohallinto kerää tiedot näistä yhteisöistä. Tietojen ilmoittamista varten on laadittu verolomake 66 ”Selvitys konsernisuhteista verontilitystä varten”.
Konserniavustuslain mukainen konsernisuhde syntyy, jos emoyhteisö omistaa vähintään yhdeksän kymmenesosaa (9/10) toisen kotimaisen yhteisön osakepääomasta tai osuuksista. Tytäryhteisönä pidetään myös sellaista osakeyhtiötä tai osuuskuntaa, jonka osakepääomasta tai osuuksista emoyhteisö yhden tai useamman tytäryhteisön kanssa omistaa vähintään yhdeksän kymmenesosaa. Muilta kuin omistusosuusedellytyksen (9/10) osalta konserniavustuslain säännösten ei tarvitse täyttyä.
Verolomakkeen 66 täyttäminen
Lomake 66 annetaan normaalin tuloveroilmoituksen eli pääverolomakkeen 6B, 4 tai 6 antamisen yhteydessä. Muita verolomakkeita ei voi käyttää lomakkeen 66 sijasta. Lomakkeen antamatta jättäminen on ilmoitusvelvollisuuden laiminlyönti, josta voidaan määrätä veronkorotus.
Lomakkeen 66 täyttää koko konsernin ylin kotimainen emoyhteisö, joka siten ilmoittaa tiedot kaikista konserniavustuslain omistusosuusedellytykset täyttävistä tytäryhteisöistään. Jos 9/10 omistusosuusedellytys koko konsernin emoyhteisöön ei täyty, tulee alakonsernin ylimmän emoyhteisön aina täyttää lomake 66 omistusosuusedellytyksen täyttävistä tytäryhteisöistään.
Lomakkeella ilmoitetaan emoyhtiön nimen, Y-tunnuksen ja tilikausitiedon lisäksi konserniavustuslain mukaisessa konsernisuhteessa olevien tytäryhteisöjen nimet ja Y-tunnukset. Tiedot konsernirakenteesta ilmoitetaan emoyhteisön oman tilinpäätös-hetken tilanteen mukaisina.
Lomakkeella 66 ilmoitetaan ainoastaan konserniin kuuluvat kotimaiset yhteisöt. Ulkomaisen emoyhteisön sijasta lomakkeen täyttää konsernin kotimainen ylin emoyhteisö. Ulkomaisen emoyhtiön ainoan suomalaisen tytäryhteisön tai kotimaisen yhteisön ulkomaisen tytäryhteisön tietoja ei ilmoiteta.
Lomakkeella 66 ilmoitetaan konserniin kuuluvina yhteisöinä osakeyhtiöt, osuuskunnat, asunto- ja kiinteistöosakeyhtiöt sekä taloudelliset yhdistykset. Näin mm. luotto-, vakuutus- ja eläkelaitosten tiedot ilmoitetaan lomakkeella, vaikka konserniavustuslakia ei niihin voida soveltaa. Koska kyseessä on yhteisöveron tilitys, ei lomakkeella ilmoiteta esim. avoimien yhtiöiden ja kommandiittiyhtiöiden tietoja.
Esimerkki 1:
Saksalainen A GmbH omistaa 100 % suomalaisesta B Oyj:stä. B Oyj omistaa 100 % suomalaisesta C Oy:stä ja 90 % suomalaisesta D Oy:stä. D Oy puolestaan omistaa 100 % suomalaisesta osuuskunnasta E ja 60 % suomalaisesta F Oy:stä.
Saksalaisen emoyhteisön tietoja ei ilmoiteta. Kotimainen ylin emoyhteisö B Oyj täyttää lomakkeen 66. Lomakkeelle merkitään emoyhteisöksi B Oyj. Lisäksi B Oy ilmoittaa tytäryhteisöidensä C, D ja E nimet ja Y-tunnukset kohdassa ”Konserniavustuslain (825/1986) mukaiset tytäryhteisöt konsernin emoyhteisön tilinpäätöshetkellä”. F Oy:n tietoja ei ilmoiteta, koska 9/10 omistusosuusedellytys ei täyty.
Esimerkki 2:
Suomalainen A Oyj omistaa 60 % suomalaisesta B Oy:stä ja 90 % suomalaisesta C Oy:stä. B Oy puolestaan omistaa 100 % suomalaisesta D Oy:stä ja 90 % suomalaisesta E Oy:stä ja saksalaisesta F GmbH:sta.
Kotimainen ylin emoyhteisö A Oyj täyttää lomakkeen 66. Lomakkeelle merkitään emoyhteisöksi A Oyj ja tämä ilmoittaa tytäryhteisönsä C nimen ja Y-tunnuksen kohdassa ”Konserniavustuslain (825/1986) mukaiset tytäryhteisöt konsernin emoyhteisön tilinpäätöshetkellä”.
Konserniavustuslain mukainen 9/10 omistusosuusedellytys ei täyty yhteisöjen A ja B välillä. Siten myös alakonsernin emoyhtiö B Oy liittää oman tilinpäätöshetkensä mukaiseen veroilmoitukseen lomakkeen 66. Lomakkeelle merkitään emoyhteisöksi B Oy. Tytäryhteisöjen D ja E nimet ja Y-tunnukset ilmoitetaan kohdassa ”Konserniavustuslain (825/1986) mukaiset tytäryhteisöt konsernin emoyhteisön tilinpäätöshetkellä”. Yhtiön F GmbH tietoja ei ilmoiteta, koska yhtiö on ulkomainen.
Lomakkeen saatavuus
Painettu verolomake 66 lähetetään kaikille yhteisöille esitäytetyn pääverolomakkeen postituksen yhteydessä. Lomakkeita on lisäksi saatavilla Verohallinnon internet-sivuilta ja verotoimistoista palvelupisteineen.