Välismaise ettevõtte kandmine ettemaksuregistrisse ja tulumaksukohuslase - tegevusjuhend (Ulkomaisen yrityksen ennakkoperintärekisteröinti ja tuloverovelvollisuus - menettelyohje)

1.Üldist

Käesolev juhend on määratud välismaistele ettevõtetele, kes alustavad teenuste müüki Soomes.

Välismaine ettevõte on oma asukohamaa seadusandluse alusel loodud ja vastavas riigis registritesse kantud ühing või muu majandustegevuse teostamiseks asutatud juriidiline isik. Välismaine ettevõte on Soomes piiratud maksukohuslane ja selle maksukohustus hõlmab vaid Soomes saadud tulu. Soomes saadud tulu võidakse maksustada tuluallikamaksu või tulumaksuga.

Välismaisel ettevõttel, mille põhiline majandustegevus toimub välisriikides ja millel on Soomes ainult üksikud ja lühiajalised tööd, ei teki tingimata Soomes alalist tegevuskohta. Sel juhul ei ole ettevõte kohustatud tasuma Soomes tulumaksu. Soomes saadud tulu võidakse selle asemel maksustada tuluallikamaksuga.

Kui ettevõtte majandustegevus kujuneb ulatuslikuks ja püsivaks, võib ettevõttel tekkida Soomes alaline tegevuskoht. Sel juhul on ettevõte kohustatud tasuma Soomes tulumaksu kõikidelt alalise tegevuskohaga seonduvatelt tuludelt.

Soome Maksuameti ettemaksuregistrisse kandmist reguleerivad seadusemuudatused jõustusid 1.1.2007. Uued sätted võimaldavad Soomes ajutiselt tegutsevatel välismaistel ettevõtetel ja tööandjatel taotleda ettemaksuregistrisse kandmist. Registrisse kuulumine välistab soomlasest väljamakse tegija tuluallikamaksu kinnipidamise kohustuse.

Välismaisel ettevõttel võib Soomes olla ka käibemaksu või tööandja maksudega seonduvaid kohustusi.

Renditöötajaid Soome vahendavatele välismaistele ettevõtetele on eraldi juhendid.

2. Välismaine ettevõte, mille tegevus Soomes on vähene 

2.1. Töötasust mahaarvatav tuluallikamaks

Kui välismaisel ettevõttel ei teki Soomes alalist tegevuskohta, ei ole ettevõttel kohustust tasuda Soomes tulumaksu. Soomlasest töö tellijal on siiski kohustus pidada välismaisele ettevõttele makstud töötasust kinni tuluallikamaks, kui töö on teostatud Soomes. Tuluallikamaksu kinnipidamine tuleb kõne alla esmajoones siis, kui välismaine ettevõte teostab oma majandustegevust peamiselt välismaal, kuid ettevõttel on Soomes ajutised, lühiajalised ja üksikud tööülesanded.

Töötasu on töö, tööülesande või teenuse eest muul viisil kui palgana makstav hüvitis. Kui töötasuga seonduv arve sisaldab ka kauba müüki, tuleb tuluallikamaks kinni pidada arve kogusummast.

Töö tellija ei ole kohustatud makstud töötasust tuluallikamaksu kinni pidama, kui
a) välismaine ettevõtte on kantud ettemaksuregistrisse või
b) välismaine ettevõte esitab töö tellijale tululmaksukaardi, millel on sissenõutava maksu määr 0 % või
c) välismaine ettevõte esitab muu selgituse, mis takistab maksu kinnipidamist. Muu selgitus tähendab selgitust, mis näitab, et puuduvad eeldused alalise tegevuskoha moodustumiseks.

Arvestada tuleb siiski, et töötasu maksmisel teostatud ehitus-, mullatööde, vesiehitus- või muude ehitustööde, paigaldus- või montaazhitööde, laevaehituse, transpordi, koristus-, hoolde- või raviteenuste korral võib töö tellija jätta tuluallikamaksu kinni pidamata vaid juhul, kui tasu saaja on kantud ettemaksuregistrisse või esitab 0-tulumaksu  kaardi.

Tuluallikamaks töötasust on 13 %, kui töötasu saaja on aktsiaseltsi või osaühinguga võrreldav ettevõte ja 35 %, kui töötasu saaja on füüsilisest isikust ettevõtja. 

Kui välismaine ettevõte soovib vältida tuluallikamaksu mahaarvamist saadavast töötasust, on ettevõttele kõige lihtsam taotleda ettemaksuregistrisse kandmist või tulumaksukaarti, millel kinnipeetava maksu määr on 0 %.

2.2. Ettemaksuregister või tulumaksukaart?

Kui välismaisel ettevõttel on Soomes ainult üksikud tööülesanded, mida ettevõte suudab piiritleda ja mille kohta on olemas tellimisleping, võib välismaine ettevõte taotleda tulumaksukaarti, mille puhul kinnipeetava maksu määr on 0 %. Tulumaksukaart antakse tähtajaliselt teatud kindla tellimuse jaoks.

Kui ettevõttel on Soomes mitmeid tööülesandeid, kuid ettevõte ei saa tegevust alustades neid kõiki piiritleda, on ettevõttel soovitav taotleda ettemaksuregistrisse kandmist. Registrisse kandmine on kehtiv teatava aja.

0 % tulumaksukaardi esitamisega või ettemaksuregistrisse kandmisega väldib välismaine ettevõte tuluallikamaksu kinnipidamist töötasust ning tarbetut tuluallikamaksu tagastamise taotlemist.

2.3. Ettemaksuregistrisse kandmise taotlemine

Välismaine ettevõte võidakse kanda Soomes ettemaksuregistrisse, kui see teostab Soomes majandustegevust ja Soomel on maksuleping ettevõtte asukohamaaga.
Välismaine ettevõte taotleb ettemaksuregistrisse kandmist blanketil Y1 ja välismaine füüsilisest isikust ettevõtja blanketil Y3 www.ytj.fi/english/. Välismaine tööjõu vahendusega tegelev ettevõte taotleb ettemaksuregistrisse kandmist blanketil 6149a, Ilmoitus ennakkoperintärekisteröinnistä / Ulkomainen työvoimaa vuokraava yritys või 6149e, Prepayment Registration Notice / Foreign Leasing Corporation.

Avaldusele lisaks täidetakse blanketi Y lisa ”Välismaise ettevõtte Soomes teostatava tegevuse selgitus” 6204a, Selvitys ulkomaisen yrityksen Suomessa harjoittamasta toiminnasta - Y-lomakkeen liite või 6204e, Explanation of business conducted in Finland - Enclosure to Y form. Avaldusele tuleb lisada ka välismaine äriregistri väljavõte ja selle tõlge soome, rootsi või inglise keelde. Avalduse läbivaatamine kiireneb, kui välismaine ettevõte lisab avaldusele töövõtu- või tellimislepingu koopia või muu täpsustava kirjelduse Soomes teostatud tegevuse kohta.

Avaldus saadetakse postiga aadressil PRH-verohallinto, Yritystietojärjestelmä, PL 2000, 00231 Helsinki. Avaldus tuleb esitada võimalikult aegsasti ja hiljemalt enne maksustamise algust Soomes.

Info ettevõtte kuulumise kohta ettemaksuregistrisse on avalik. Töötasu maksja peab kontrollima, kas väljamakse saaja kuulub ettemaksuregistrisse. Registreeringut võib kontrollida Yritys- ja yhteisötietojärjestelmä netilehelt www.ytj.fi/english/ > BIS-search. Andmeid võib küsida ettevõtte nime või Y-tunnuse alusel. Infot ettevõtte kuulumise kohta ettemaksuregistrisse saab ka Maksuameti büroost.

2.4. Ettemaksuregistrist kustutamine

Kui ettevõtte tegevus Soomes lõpeb, kustutab Maksuamet ettevõtte ettemaksuregistrist. Ettevõte on kohustatud teatama tegevuse lõppemisest blanketil Y.

Maksuamet võib kustutada ettemaksuregistrist ettevõtte, mis ei täida maksukohustusi. Välismaisel ettevõttel, millel ei ole Soomes tulumaksu seisukohalt alalist tegevuskohta, võib olla ka muid maksukohustusi näiteks käibemaksu suhtes. Kui ettemaksuregistris olevale ettevõttele saadetakse kiri, milles palutakse anda selgitusi ettevõtte tegevuse kohta Soomes, on ettevõte kohustatud andma Maksuametile vastuse. Kui ettevõte jätab kirjale vastamata, võidakse see ettemaksuregistrist kustutada.

Ettevõte võidakse jätta registreerimata või kustutada registrist ka ettevõtet juhtiva isiku varasemate rikkumiste või muide tema poolt juhitavate ettevõtete kohustuste rikkumiste tõttu.

2.5. Tulumaksukaart

Tulumaksukaart antakse tähtajaliselt teatud tööülesande jaoks. Eelduseks on, et välismaisel ettevõttel ei teki Soomes alalist tegevuskohta. Tulumaksukaardiga määratakse ettevõttele kinnipeetava tulumaksu määraks 0 %.

Välismaine ettevõte taotleb tulumaksukaarti blanketil ”Välismaise ettevõtte tulumaksukaardi taotlus” 6202e Väimaise ettevõtte taotlus tulumaksukaardi saamiseks.  Avaldusele tuleb lisada ka välismaine äriregistri väljavõte ja selle tõlge soome, rootsi või inglise keelde. Avalduse läbivaatamine kiireneb, kui välismaine ettevõte lisab avaldusele töövõtu- või tellimislepingu koopia töö kohta, millele taotletakse tulumaksukaarti.

2.6 Enammakstud tuluallikamaksu tagastamine

Ettevõttel on soovitav taotleda ettemaksuregistrisse kandmist või 0-tulumaksu kaarti võimalikult aegsasti enne tööülesande täitmise või hiljemalt enne maksustamise algust Soomes. Kui töötasu makstakse enne, kui ettevõte on kantud ettemaksuregistrisse või enne kui ettevõttele on antud tulumaksukaart, tuleb töötasu maksjal väljamakse tegemisel tuluallikamaks kinni pidada. Ettevõte võib taotleda enammakstud tuluallikamaksu tagastamist, kui Soomel ei ole mainitud tulu suhtes maksustamisõigust.

Maksu tagastamiseks on kaks varianti:

a) maksu kinni pidanud Soome ettevõte tagastab maksu välismaisele ettevõttele

Välismaine ettevõte võib esitada Soome ettevõttele selgituse, et tuluallikamaksu ei olnud tarvis kinni pidada. Selline selgitus on tavaliselt Maksuameti poolt välja antud tagasiulatuv tulumaksukaart, mille alusel kinnipeetav maksumäär on 0 %. Selgituseks ei piisa siiski sellest, et ettevõte on hiljem kantud ettemaksuregistrisse. Tagasiulatuva tulamaksukaadi saamisel võib Soome ettevõte tagastada varem kinni peetud tuluallikamaksu välismaisele ettevõttele mahaarvamise teel samal aastal hiljem maksmisele kuuluvast tuluallikamaksust. Kui tuluallikamaksu ei ole edaspidi vaja maksta, ei saa mahaarvamist teha. Sel juhul tuleb välismaisel ettevõttel taotleda maksu tagastamist Maksuametilt.

b) Välismaine ettevõte taotleb maksu tagasi Maksuametilt

Välismaine ettevõte võib paluda Maksuametilt tuluallikamaksu tagastamist blanketil 6203, Hakemus Suomen lähdeveron palauttamiseksi. Avaldusele tuleb lisada makse teostaja poolt antud kviitung maksu tasumise ja kinnipeetud maksu kohta ning maksja kinnitus, et ta ei ole taotlejale tuluallikamaksu tagastanud. Avaldusele tasub lisada ka täpsem info ettevõtte tegevuse kohta Soomes ning võimalik maksega seonduv tellimis- või töövõtuleping.

3. Välismaine ettevõte, millel on Soomes alaline tegevuskoht

3.1. Alaline tegevuskoht

Alaline tegevuskoht määratletakse Soome seadusandluses Tulumaksuseaduse § 13 a (Tulumaksuseadus 1535/1992) alusel. Lisaks on Soome ja erinevate riikide vahel sõlmitud maksulepingutes tavaliselt alalise tegevuskoha määratlust täpsustavad punktid lepinguosalistes riikides asuvate ettevõtete suhtes. Maksuameti kodulehel on link Soome maksulepingute juurde (Voimassa olevat verosopimukset).

Alalise tegevuskohana mõistetakse äritegevuse kohta, kus ettevõtte tegevust täielikult või osaliselt teostatakse. Selliseks äritegevuse kohaks võib olla põhimõtteliselt milline tahes ettevõtte äritegevuses kasutatav bürooruum, büroo, juhtkonna asukoht, tehas, töökoda, käitis või paigaldusobjekt. Äritegevuse koht peab olema teatud määral alaline nii selle geograafilise asukoha kui ka tegevuse ajalise kestuse tähenduses. Ajutine ja lühiajaline äritegevuse teostamine ei loo üldiselt ettevõttele alalist tegevuskohta. Alaline tege-vuskoht võib moodustuda teatud eeldustel, näiteks ka siis, kui ettevõttel on Soomes niinimetatud mitteiseseisev esindaja.

Ehitus- või paigaldustegevuse teostamine võib luua ettevõttele alalise tegevuskoha, kui tegevus kestab kauem kui maksulepingus määratud perioodi või olukorras, kus tegevus toimub suures ulatuses. Maksulepingus on ehitustegevust puudutav ajapiir üldiselt 12 kuud, kuid näiteks Soome ja Eesti vahelises maksu-epingus on see 6 kuud.

Alalise tegevuskoha moodustumise üle otsustatakse igas olukorras eraldi. Maksukohuslane võib soovi korral taotleda Uudenmaa maksubüroolt tasulist eelinfot selle kohta, kas ettevõtte tegevust käsitletakse alalise tegevuskohana või mitte.

3.2 Äritegevuse alustamine Soomes

Uudenmaa maksubüroo registreerib Maksuameti klientideks kõik Soomes majandustegevust teostavad välismaalased.

Välismaine ettevõte registreerib end Maksuameti kliendiks erinevate registrite blankettidel Y1 ja välismaine füüsilisest isikust ettevõtja blanketil Y3 (www.ytj.fi/english/). Blankettidega taotletakse Maksuameti registritesse kandmist nagu ettemaksuregister, käibemaksukohuslaste register ning regulaarselt palka maksvate tööandjate register.

Avaldusele lisaks täidetakse blanketi Y lisa ”Välismaise ettevõtte Soomes teostatava tegevuse selgitus” 6204a, Selvitys ulkomaisen yrityksen Suomessa harjoittamasta toiminnasta - Y-lomakkeen liite või 6204e, Explanation of business conducted in Finland - Enclosure to Y for või ”Välismaise füüsilisest isikust ettevõtja Soomes teostatava tegevuse selgitus” 6206e, Explanation of business conducted in Finland by self-employed individual. Avaldusele tuleb lisada ka välismaine äriregistri väljavõte ja selle tõlge soome, rootsi või inglise keelde.

Ettevõte on kohustatud blanketil Y hindama ka oma esimese majandusaasta käivet ja maksustatavat tulu. Ettevõtte oma hinnangu alusel määratakse ettemakstavad maksud. Ettemaksuregister on märk sellest, et sinna kuuluv ettevõte hoolitseb tulumaksude ettemaksmise eest ise.

Blanketile peavad alla kirjutama allkirjaõiguslikud isikud. Asutamisotsuse võib postitada aadressil: PRH-verohallinto, Yritystietojärjestelmä, PL 2000, 00231 Helsinki.

Kui ettevõtja registriandmed muutuvad või tegevus lõpetatakse, tuleb selle kohta saata teade. Välismaine ettevõte teatab andmete muutumisest muutmise ja lõpetamise teatega Y4 ja välismaine füüsilisest isikust ettevõtja muutumisest muutmise ja lõpetamise teatega Y6.

3.3 Alalise tegevuskoha maksustamine tulumaksuga

Alalise tegevuskoha maksustatav tulu arvutatakse Soomes tegevusalade maksuseaduse (Tegevusalade maksuseadus 24.6.1968/360) alusel. Välismaised ettevõtted esitavad oma maksudeklaratsioonid samaks majandusaasta alusel määratud tähtajaks nagu vastavad Soome ettevõtted. Välismaise ettevõtte alalise tegevuskoha majandusaasta lõpeb peakontori majandusaasta järgi. Soomes asuv alaline tegevuskoht on kohustatud pidama eraldi raamatupidamist.

Välismaised ettevõtted kasutavad maksudeklaratsiooni esitamisel sobivaid osi samadest Maksuameti poolt kinnitatud blankettidest nagu vastavad kodumaised ettevõtted. Blanketid on soome, rootsi ja inglise keeles. Blankette saab Maksuameti kodulehelt ja maksubüroodest.

Soome aktsiaseltsiga võrreldava välismaise ettevõtte Sooems asuv alaline tegevuskoht maksab saadud tuludelt maksu vastavalt normaalsele üldise maksumäärale(26 % aastal 2008). Muude ettevõtlusvormide kaudu teostatud äri- ja tööalase tegevuse alusel moodustunud alalise tegevuskoha tulu maksustatakse piiratud maksukohuslastest osanike füüsiliste isikute tuluna. Äri- või töötulu jagatakse niisiis tööst saadud tuluks ja kapitalilt saadud tuluks vastavalt Tulumaksuseadusele. Välismaise piiratud maksukohuslasest füüsilise isiku kapitalilt saadud tulule kohaldatav maksumäär on 28 protsenti, kuid tööst saadud tulu maksustatakse progresseeruva skaala alusel.

3.4. Tuluallika maksustamine

Ettemaksuregistrisse kantud ettevõttele makstud töötasust ei ole töö tellijal vaja kinni pidada tuluallikamaksu.

Kui töötasu makstakse enne ettevõtte kandmist ettemaksuregistrisse, peab soomlasest töö tellija pidama kinni tuluallikamaksu.

Tuluallikamaksu ei saa ettevõttele tagastada, kui Soomel on õigus vastavat tulu maksustada või kui ettevõttel on Soomes alaline tegevuskoht. Selle asemel arvestatakse kinnipeetud tulumaks tagasi lõpliku maksustamise ajal. Maksudeklaratsioonile tuleb lisada maksjalt saadud tõend kinnipeetud tuluallikamaksu kohta.

3.5. Kahekordse maksustamise vältimine

Välismaise ettevõtte Soomest saadud tulu maksusutakse sageli ka ettevõtte kodumaal. Kahekordse maksustamise vältimine toimub maksulepingu alusel või vastavalt ettevõtte kodumaa seadusandlusele. Tavaliselt väldib ettevõtte kodumaa kahekordset maksustamist välismaise maksu hüvitamise teel või välismaalt saadud tulule kodumaal maksuvabastuse andmise kaudu.

4. Käibemaksukohuslaste ja tööandjate registrid

Välismaine ettevõte võib taotleda Soomes käibemaksukohuslaste või tööandjate registrisse kandmist punktis 3.2. mainitud blanketil Y.

a Käibemaksukohuslaste register:

Soomes äritegevusena teostatud kaupade ja teenuste müügilt tuleb maksta käibemaksu, kuigi tegevust teostab välismaine ettevõtja. Üldine käibemaksumäär on Soomes 23 %.

Välismaine ettevõtja on alati käibemaksukohuslane, kui ta teostab tegevust Soomes asuva alalise tegevuskoha kaudu. Käibemaksu seisukohalt moodustub alaline tegevuskoht osaliselt teistel alustel kui tulumaksustamises. Näiteks ehitus- ja paigaldustegevuses moodustub käibemaksu seisukohalt alaline tegevuskoht, kui tegevus töövõtuobjektil või mitmel järjestikusel töövõtuobjektil kestab kauem kui üheksa kuud. Lisaks on välismaine ettevõtja käibemaksukohuslane ka siis, kui ta müüb Soomes kaupu või teenuseid eraisikutele või välismaisele ettevõttele, kellel ei ole alalist tegevuskohta ning kes ei ole kantud käibemaksukohuslaste registrisse.

Kui välismaalane ei ole kohustatud registreeruma Soome käibemaksukohuslaste registris, on välismaalase poolt Soomes müüdud kaupadelt ja teenustelt makse tasuma kohustatud üldiselt ostja (pööratud maksukohustus).

Käibemaksu kohta leiate lisainfot Maksuameti väljaandest Ulkomaalaisen rekisteröinti arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa/VAT registration of foreigners in Finland ja Arvonlisäverotus kansainvälisessä palvelukaupassa/Value added tax in international services.

b. Tööandjate register:

Välismaine ettevõte, millel ei ole tulumaksu seisukohalt Soomes alalist tegevuskohta

Tavaliselt ei ole ettevõttel, millel ei ole Soomes alalist tegevuskohta, vajadust registreeruda tööandjate registris. Välismaise ettevõtte töötajad vastutavad ise palgatuludega seonduvate maksude tasumise eest Soomes ettemakstud maksudena.
 
Välismaine ettevõte, mis maksab palka Soomes tehtud töö eest, võidakse siiski erandlikult kanda tööandjate registrisse, kuigi ettevõttele ei moodustu Soomes alalist tegevuskohta.
 
Välismaine ettevõte, millel on tulumaksu seisukohalt Soomes alaline tegevuskoht

Välismaine ettevõte, millel on Soomes alaline tegevuskoht, peab registreeruma tööandjate registris, kui ettevõttel toimub alalise tegevuskohaga seonduvate palkade tasumine. Registreeritud tööandjal on samad deklareerimiskohustused ja muud kohustused kui registreerunud Soome tööandjal.
Lisainfot tööandjate kohustuste kohta leiate Maksuameti väljaandest Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet/Obligations of a foreign employer.

Juhataja asetäitja Anneli Kukkonen 

Büroo inspektor Iisa Väänänen
 

Lisainfo:

Uudenmaa ettevõtete maksubüroo kontaktandmed:
Külastusaadress:
Opastinsilta 12 C (7.korrus)
Helsinki
Postiaadress:
PL30
00052 VERO
Telefon:
020 698 119

Pääkaupunkiseudun verotoimisto:
Külastusaadress:
Rajatorpantie 8 A
Vantaa (Myyrmäki)
Postiaadress: PL 400, 00052  Vero
Telefon:  020 612 000

Sama juhend soomi ja inglise keeles:

• Ulkomaisen yrityksen ennakkoperintärekisteröinti ja tuloverovelvollisuus - menettelyohje
• Prepayment registration and liability to income tax of foreign businesses