Dispens i samband med förluster, oanvända gottgörelser och skatteöverskott

Meddelande 12/1999, 13.9.1999

Man kan bevilja dispens för förluster, oanvända gottgörelser och skatteöverskott om den sökande hänvisar till särskilda skäl när det är behövligt med tanke på samfundets eller sammanslutningens fortsatta verksamhet, såsom avses i 122.3 § inkomstskattelagen (ISkL), 5a.3 § eller 8.5 § lagen om gottgörelse för bolagsskatt. En utredning om sådana särskilda skäl som avses i nämnda lagrum finns i Skattestyrelsens näringsbeskattningsmeddelande av 17.2.1999 nr 2/1999. Skattestyrelsen preciserar meddelandets innehåll enligt följande.

1. Egendomstypens betydelse vid värderingen av den fortsatta verksamheten

I punkt 2.2.3. av meddelandet Ingen dispens konstateras att dispens har beviljats endast till sådana samfund vilkas aktier eller andelar hör till ägarens anläggningstillgångar. Enligt anvisningen är det inget skäl att bevilja dispens om samfundets aktier eller andelar ingår i ägarens finansierings-, omsättnings- eller placeringstillgångar. På bakgrunden fanns då tanken att det i allmänhet inte finns tillräckliga grunder att värdera bolagets fortsatta verksamhet i en situation då finansiären har övertagit bolaget som säkerhet eller vid betalningsoförmåga. I sådana fall är det möjligt att man lägger ner bolagets verksamhet för att kunna undvika ökande kreditförluster och följdaktligen realiserar bolagets tillgångar. Det är således inte alltid möjligt att utreda om avsikten faktiskt var att fortsätta med verksamheten innan tillgångarna har överlåtits från finansiären till ett sådant håll som kan avses vara bundet till att garantera kontinuiteten i bolagets affärsverksamhet.

Som ny ställningstagande konstaterar Skattestyrelsen att man kan ge dispens för oanvända gottgörelser och skattöverskott även i sådana fall då aktierna eller andelarna av ett samfund utgör ägarens finansierings-, omsättnings- eller placeringstillgångar. Då ska den sökande hänvisa till sådana godtagna särskilda skäl som är relevanta med hänsyn till företagets fortsatta verksamhet. I synnerhet i en situation då orsaken till ägarbytet har varit att säkra finansiärens fordringar ska man utreda om verksamheten kommer att fortsätta trots ägarbytet. Om det finns ingen tillräcklig garanti om detta, kan ansökan förkastas på grund av den otillräckliga utredningen. En förkastad ansökan utgör inget hinder för en senare dispens, t.ex. om finansiären säljer företaget till ett sådant håll som är bundet att fortsätta med verksamheten.

Det nya ställningstagandet kan tillämpas till den skattskyldiges fördel även på de ägarbyten som skett före detta brev. Preciseringen gäller även punkt 2.1.1. Särskilda skäl, där man utreder ägarbyten i samband med företagets saneringsprogram.

2 Värdering av den fortsatta verksamheten efter fusion

Högsta förvaltningsdomstolen har gett utslag om dispens för förluster HFD 1999/392 (ADB). Enligt utslaget utgjorde fusionen inget hinder för förlusternas avdragande även om bolagets verksamhet inte fortsattes i det mottagande företaget. Kriteriet för den fortsatta verksamheten granskades ur det företags synvinkel från vars inkomst förlusterna i sista hand skulle dras av.

I fråga om fusioner ska man avgöra överföringen av förluster, skatteöverskott och oanvända gottgörelser enligt 123 § ISkL, 5a.5 § och 10.2 § GBL. Om förlusterna, skatteöverskotten eller de oanvända gottgörelserna överförs till det mottagande bolaget, behandlas dessa poster vid beskattningen efter överföringen som om de vore det mottagande bolagets egna förluster, skatteöverskott och oanvända gottgörelser.

Dispens kan beviljas även för sådana förluster, skatteöverskott och oanvända gottgörelser i samband med fusion, då affärsverksamheten av det överlåtande bolaget har sålts före fusionen, om den ansökande hänvisar till sådana särskilda skäl som är godtagbara ur det mottagande bolagets synvinkel.

Om förlusterna, de oanvända gottgörelserna eller skatteöverskotten inte överförs i samband med fusionen till det mottagande samfundet med stöd av 123 § ISkL, 5a.5 § eller 10.2 § GBL, kan dispens under inga omständigheter beviljas för dem.