Anvisning Dnr 2550/40/2002, 22.10.2002
Behörighetsstadgande
L om skatteförvaltningen
(1557/95) 2 § 2 mom.
Giltighet
Tills
vidare
1 Vad ändras från och med 1.1.2003?
2
Vad är moms?
3 Vad är ett konstverk i mervärdesbeskattningen
?
4 Skattesatsen för överlåtelse av ett konstverk från och med
1.1.2003 ?
5 När konstnären är momsskyldig?
6 När konstnären
inte är momsskyldig?
7 Vilken annan verksamhet än försäljning av
konstverk är momspliktig försäljning för
konstnären?
7.1 Skattepliktig försäljning
7.2 Skattefri
försäljning
8 Hur moms som ska betalas för försäljningen beräknas
?
9 Vilka inköp är avdragbara ?
10 Vilka köp är inte
avdragbara?
11 Försäljning av konstverk med anlitande av en
förmedlare
12 Försäljning av ett konstverk vid konstutställning
utomlands
12.1 Konstutställning i ett annat land än ett EU
-land
12.2. Försäljning eller överföring av ett konstföremål till ett
annat EU –land
12.3 Konstutställning i ett annat EU -land
13
Varuinköp från utlandet
13.1 Varuinköp från ett annat land än ett EU
-land
13.2 Varuinköp från ett annat EU –land
14. Hur
konstnären anmäler sig som momsskyldig ?
15 Vad momsbeskattningen
förutsätter av försäljnings- och inköpsverifikat?
16 Hur
mervärdesskatten inverkar på bokföringsskyldigheten och skyldigheten att göra
anteckningar ?
17 Hur momsen anmäls och betalas ?
18
Handledning och rådgivning
19 Ikraftträdande
19.1
Allmänt
19.2. Bestämmelser om ikraftträdandet i fråga om
försäljning
20
Begynnelseavdrag
21 Inverkan av moms på
konstnärens inkomstbeskattning
1 Vad ändras från och med 1.1.2003?
Skattefriheten för förstaförsäljning av ett konstverk som en bildkonstnär
skapat slopas 1.1.2003 och försäljningen blir momspliktig. Förmedling och import
av ett konstverk som upphovsmannen äger blir då också momspliktiga. Ändringen
betyder, att bildkonstnärer och förmedlare av konstverk blir momspliktiga, om
omsättningen överskrider 8 500 euro under ett
kalenderår.
Definition av begreppet konstverk utvidgas så, att som
konstverk betraktas också signerade och numrerade fotografier tagna av
konstnären, tryckta av honom eller under hans tillsyn och vilkas antal är
begränsat till högst trettio exemplar.
Vid försäljning, import och gemenskapsinternt förvärv av konstverk tillämpas
8 % skattesats från och med 1.1.2003 då det är fråga om:
· s.k.första försäljning av konstverk då konstnären eller konstnärens
rättsinnehavare säljer konstverket första gången;
· tillfällig
försäljning av konstverk då säljaren är en annan näringsidkare än en
skattskyldig återförsäljare;
· import av konstverk från ett land
utanför EU;
· inköp d.v.s. gemenskapsinternt förvärv av ett konstverk
som köpts från ett annat EU –land direkt från konstnären eller från hans
rättsinnehavare eller från annan näringsidkare än en skattskyldig
återförsäljare.
Vid försäljning och gemenskapsinternt förvärv
av konstverk tillämpas 22 % skattesats från och med 1.1.2003 då det är fråga
om:
· återförsäljning av konstverk;
· återförsäljning med
marginalbeskattningsförfarande;
· inköp d.v.s. gemenskapsinternt förvärv
från ett annat EU –land från en skattskyldig
återförsäljare.
På försäljning av en förmedlingstjänst
beträffande konstverk tillämpas 22 % skattesats från och med 1.1.2003.
Mervärdesskatten som skall betalas vid import från länder utanför
EU av andra konstverk än de som konstnären äger sjunker således från 22 % till 8
%. Skattesatsen på numrerade och signerade konstfotografier samt skattesatsen på
konstverk som annan näringsidkare än en skattskyldig återförsäljare sålt
tillfälligt sjunker också från 22 % till 8 %.
På
skattepliktig återförsäljning av konstverk kan man i vissa fall tillämpa
marginalbeskattningsförfarandet. Ändringar som ska göras i
marginalbeskattningsförfarandet behandlas inte i denna anvisning, utan i en
senare anvisning om återförsäljning och förmedling av konstverk.
Ändringarna beror på ett avgörande av Europadomstolen.
Mervärdesskattelagen kommer att ändras med stöd av RP 131/17.9.2002. Denna
anvisning har skrivits utgående från regeringens
proposition.
2 Vad är moms?
Moms är
en konsumtionsskatt, som den slutliga konsumenten betalar i priset på varor som
han eller hon köpt. I produktens pris ingår moms endast enligt produktens
skattesats.
Försäljaren tillägger momsen till sin skattefria
försäljningspris och uppbär den från köparen. Samtliga skattskyldiga försäljare
redovisar moms för ”sitt eget mervärde”, dvs. för skillnaden mellan de
skattepliktiga försäljnings- och inköpspriserna. Skatten som köparen betalar
inflyter således till staten via de olika mellanhänderna i distributionskedjan.
Skatten upprepas inte i produktens pris på grund av
avdragsrätten.
3 Vad är ett konstverk i
mervärdesbeskattningen ?
Med konstverk avses i
mervärdesbeskattningen från och med 1.1.2003 följande
konstverk:
1) av konstnären för hand målade tavlor, collage,
målningar, ritningar och pasteller. Byggplaneringar och –ritningar, tekniska
ritningar och andra planeringar och ritningar för industriell, kommersiell,
topografisk eller annat motsvarande ändamål betraktas inte som
konstverk;
2) konstgrafiska originalblad, avtryck och litografier,
tryckta direkt i svartvitt eller färg från en eller flera tryckformar som
konstnären framställt helt för hand, oavsett vilken teknik och vilket material
som använts, dock med undantag för mekaniska eller fotomekaniska
förfaranden;
3) originalskulpturer och –statyer oavsett materialet,
under förutsättning att de är helt utförda av konstnären; avgjutningar vars
utförande är begränsat till åtta stycken och övervakat av konstnären eller hans
efterföljande rättsinnehavare. Kopior som tillverkats som massaproduktion samt
hantverk som till sin natur är sedvanliga handelsvaror betraktas inte som
konstverk;
4) handvävda tapisserier och väggbonader handgjorda efter
originalritningar av konstnären, högst åtta exemplar av varje;
5)
Ny punkt från och med 1.1.2003: fotografier tagna av
konstnären, tryckta av honom eller under hans tillsyn signerade och numrerade
samt begränsade till trettio exemplar, oavsett storlek och underlag. Med detta
avses också fotografier som tagits under konstnärens
övervakning.
Den nedsatta skattesatsen om 8 % tillämpas i
vissa fall på försäljning, gemenskapsinternt förvärv och import av endast ovan
uppräknade konstverk. På försäljning, gemenskapsinternt förvärv och import av
andra än ovan uppräknade konstverk tillämpas mervärdesskattelagens allmänna
stadganden.
4 Skattesatsen för överlåtelse av
ett konstverk från och med 1.1.2003 ?
På
försäljning av ett konstverk tillämpas 8 %:s
skattesats då konstverkets skattepliktiga försäljare är
konstverkets upphovsman eller hans rättsinnehavare eller i tillfälliga
fall annan näringsidkare än en skattskyldig
återförsäljare.
En näringsidkare som säljer ett
konstverk tillfälligt har på sin tid köpt konstverket i allmänhet som
anläggningstillgångar t.ex. för att hängas upp på affärslokaliteternas väggar.
Är det fråga om försäljning av ett konstverk som skaffats till
representationsutrymmen eller till andra utrymmen som underkastas
avdragsbegränsningar, är försäljning av konstverket likväl skattefri, eftersom
inköpet har inte heller kunnat dras av. Om en näringsidkare som tillfälligt
säljer ett konstverk inte är momspliktig för sin verksamhet (t.ex.
försäkringsbolag, bank m.m.), är också tillfällig försäljning av konstverket
skattefri.
På skattepliktig återförsäljning
av ett konstverk och på försäljning av en förmedlingstjänst som
avser konstverk tillämpas 22 %:s skattesats
.
Om man köper ett konstverk för tillfällig skattepliktig
återförsäljning, tillämpar man på återförsäljningen 22 % skattesats, trots att
försäljningen av konstverket inte egentligen hör till säljarens
verksamhetsområde.
Moms för alla konstverk som skall betalas
för import från länder utanför EU är 8 % av
skattegrunden för importen oberoende av från vem konstverket köps eller vem som
är importör.
Då ett konstverk köps eller överförs
från ett annat EU –land direkt från en skattskyldig upphovsman eller
dennes rättsinnehavare eller annan skattepliktig näringsidkare än en
skattskyldig återförsäljare, skall konstverkets köpare eller mottagare betala
moms 8 % av skattegrunden för det gemenskapsinterna
förvärvet d.v.s. av inköpspriset. Om man köper konstverket från
en skattepliktig återförsäljare i ett annat EU –land så, att försäljningen är
gemenskapsintern försäljning för försäljaren, är skatten som skall betalas för
det gemenskapsinterna förvärvet 22 % av skattegrunden för det
gemenskapsinterna förvärvet.
Om konstverket säljs inramat
och en skattesats på 8 procent kan tillämpas på försäljning av konstverket,
tillämpar man samma skattesats även på ramarnas andel på grund av
anslutningsprincipen.
5 När konstnären är
momsskyldig?
Försäljning av konstverk är
momspliktig verksamhet, för vilken försäljaren är momspliktig om försäljarens
omsättning överskrider 8 500 euro under ett kalenderår. Med omsättning avses
konstnärens totala försäljning innan avdrag görs.
6 När
konstnären inte är momsskyldig?
Om konstnärens
omsättning är ringa, dvs. blir högst 8 500 euro under ett kalenderår, är han
inte momsskyldig. Om konstnären så önskar, kan han eller hon frivilligt ansöka
om momsskyldighet för försäljning av konstverk, trots att omsättningen är mindre
än 8 500 euro om året. Försäljning av konstverk anses ske i form av
affärsverksamhet, trots att omsättningen blir mindre än 8 500 euro om året. Om
konstnären har också annan momspliktig verksamhet (t.ex. skogsbruk, jordbruk,
hantverk m.m.), inräknas alla försäljningsinkomster i 8 500 euros gränsen.
Om konstnären har uppskattat att omsättningen ska bli mindre
än 8 500 euro och försäljning under kalenderåret blir ändå mera än detta, införs
näringsidkaren i registret över momsskyldiga från och med början av kalenderåret
eller om verksamheten har börjat mitt under året, från och med den dag då
verksamheten började. Detta betyder, att också moms jämte dröjsmålspåföljderna
ska betalas retroaktivt från och med den dag då skattskyldigheten började. Om
konstnären har uppskattat omsättningen till ett för högt belopp och har utan
anledning anmält sig till moms –registret, avregistreras han först från och med
den tidpunkt då han själv lämnat in anmälan om nedläggande till
skatteförvaltningen. Den som ansökt om registrering avregistreras först från och
med den tidpunkt då anmälan om nedläggande kommit in till registermyndigheten.
Då omsättning av ringa verksamhet uppskattas räknas till
omsättningen förutom skattepliktiga försäljningar även vissa skattefria
försäljningar, liksom försäljning av varor till EU –länder eller till länder
utanför EU. Till omsättningen räknas inte löneinkomster och stipendier, ej
heller försäljningspriser på
anläggningstillgångar.
Ytterligare uppgifter finns i
skattestyrelsens publikation 977r, Gränsen för momsfri verksamhet i liten skala
8500 euro. Publikationen fås på skatteverk och på Internet under adressen www.vero.fi.
7 Vilken annan
försäljning än försäljning av konstverk är momspliktig försäljning
för konstnären?
7.1
Skattepliktig försäljning
Försäljning av varor och
tjänster i Finland i form av affärsverksamhet utgör skattepliktig försäljning,
om avvikelser om försäljningens skatteplikt inte förordnats i
mervärdesskattelagen. Konstnärens övriga försäljningsinkomster än inkomster av
försäljning av konstverk är således
momspliktiga.
Ersättningar för upphovsrätt som en konstnär
fått är antingen skattepliktiga eller skattefria (45 § MomsL). Som
skattepliktiga har stadgats överlåtelser av upphovsrätt som ansluter sig nära
till kommersiell verksamhet, liksom försäljning av upphovsrätten till
fotografier och reklamverk samt publiceringsrätten till dem eller annan
upphovsrätt samt försäljning av visningsrätten till olika program (tv –program,
radioprogram, videoprogram m.m.). På de nämnda försäljningarna tillämpas en
skattesats på 22 procent.
Försäljning av
anläggningstillgångsvaror som konstnären skaffat för tillverkning av konstverk
d.v.s. försäljning av t.ex. maskiner, redskap eller anordningar är
skattepliktig. Försäljningen är skattepliktig, även om inköpsfakturan har
anteckningen ”marginalbeskattning, innehåller inte avdragbar skatt”, eller om
inköp görs från någon annan än en momspliktig försäljare. Om
anläggningstillgångsföremålet har köpts för att användas för konständamål efter
ikraftträdandet av momslagen, dvs. efter 1.6.1994 och man har börjat använda det
för skattepliktigt konständamål efter 1.1.2003, är försäljningen av
anläggningstillgångsföremålet skattepliktig. Försäljning av
anläggningstillgångsföremål som köpts före 1.6.1994 är
skattefri.
Om konstnären säljer en sådan vara som han använt
delvis för skattepliktigt konständamål och delvis för oavdragbart ändamål, t.ex.
för privat bruk, är av försäljningspriset skattepliktig den del som motsvarar
användningen för det skattepliktiga konständamålet och skattefri den del som
motsvarar användning för oavdragbart bruk.
Exempel: Skulptören säljer en paketbil i
maj 2003. Han har skaffat paketbilen som ny år 1998. Paketbilen har använts så
att 70 % av hela användningen har hänfört sig till skulpturverksamheten och 30 %
av hela användningen till privat bruk. Användningsandelarna har bestämts på
basis av körjournal. Paketbilens försäljningspris är 10 000 euro. Hur mycket
skatt skall man betala för försäljning av paketbilen.
Av
paketbilens försäljningspris är 70 % skattepliktigt och 30 % skattefri
försäljning. På försäljningsfakturan antecknas:
| skattefri pris |
skatte-% |
skatt |
tillsammans |
| Paketbil |
5 737,70 |
22 |
1 262,30 |
7 000,00 € |
| Skattefri andel*) |
3 000,00 |
|
|
3 000,00 € |
| Sammanlagt |
8 737,70 |
|
1 262,30 |
10 000,00 € |
*) Privatbrukets andel av användningen.
För tagande av
varor och tjänster till eget bruk skall man också i vissa fall betala moms. Om
situationer i anslutning till beskattning av privata uttag kan läsas mera
ingående i Handboken för mervärdesskattskyldiga.
7.2
Skattefri försäljning
För konstnären är momsfria
försäljningar bl.a. de i 45 § MomsL såsom skattefria stadgade olika arvoden för
uppträdande, försäljningar av uppträdanden och vissa ersättningar för
upphovsrätt. Skattefria ersättningar för upphovsrätt är för konstnären bl.a.
upphovsrättsersättningar för artikel, manuskript och serier från förläggaren,
publiceraren eller från någon annan instans. Till exempel då en frilansredaktör
säljer en tidningsartikel med fotografier för att publiceras i en tidning, är av
försäljningsfakturan försäljning av artikeln skattefri försäljning och
försäljning av fotografierna är skattebelagd försäljning enligt skattesats på 22
procent.
Ersättningar för upphovsrätt som fåtts från Kuvasto ry är
också skattefria för konstnären.
Konstnären behöver inte
heller betala moms för löneinkomster eller för anslag som fåtts av allmänna
källor.
Om konstnären säljer en sådan t.ex. som
anläggningstillgångar anskaffad vara, för vars inköpspris avdrag har inte kunnat
göras (se anvisningens punkt 10), är försäljningen momsfri. Till exempel
försäljning av en personbil är skattefri, om personbilen har använts också för
privata körningar.
Försäljning av ett konstverk eller någon annan
vara är skattefri som gemenskapsintern försäljning till övriga EU –länder, som
exportförsäljning till länder utanför EU eller som tax-free –försäljning till
resenärer som kommer från länder utanför EU. Begreppen gemenskapsintern
försäljning och exportförsäljning har förklarats närmare i anvisningens punkt
12. Om tax-free försäljning till resenärer finns en separat Skattestyrelsens
publikation 171a, Skattefri försäljning till resande.
Försäljning
av en tjänst, t.ex. en förmedlingstjänst till utlandet är skattepliktig om
tjänstens försäljningsland är Finland och skattefri om försäljningslandet är
något annat land än Finland. Tjänsternas försäljningsland beskrivs i momslagen.
Internationell handel med tjänster förklaras närmare i Skattestyrelsens
publikation 875r, Mervärdesbeskattningen i internationell handel av
tjänster.
8 Hur moms som ska betalas för
försäljningen beräknas ?
Mervärdesskatt (=moms) som ska
betalas för försäljningen beräknas genom att det skattefria försäljningspriset
multipliceras med gällande skattesats. Detta skattebelopp uppbärs av köparen och
antecknas i försäljningsfakturan eller i något annat
försäljningsverifikat.
| Konstverkets pris exkl. moms |
833,33 € |
| + moms 8 % |
66,67 € |
| Konstverkets pris inkl. moms |
900,00 € |
Den
procentuella andel som skattesatsen utvisar beräknas av försäljningspriset som
inte innehåller skattens andel, men till vilken man lagt alla tilläggspriser,
liksom frakt, postavgifter, expeditionslösen, faktureringstillägg
m.m.
Skatten beräknas av det skattepliktiga priset med följande
formel:
Skattesats som tillämpas
x skattepliktigt pris = SKATT
100 + skattesats
dvs. om det skattepliktiga priset på ett
konstverk som konstnären skapat är till exempel 900 euro, är skatten som ingår i
priset 8/108 x 900 euro = 66,67 euro.
Om det skattepliktiga priset
på en vanlig fotografi är 100 euro, är skatten som ingår i priset 22/122 x 100
euro = 18,03 euro.
9 Vilka inköp är avdragbara
?
En skattskyldig konstnär får, då den moms som ska
betalas beräknas, dra av den moms som efter 1.1.2003 ingår i
inköpspriset på förnödenheter och tjänster som han gjort
för sin skattepliktiga verksamhet. Av
inköpsverifikatet skall framgås beloppet av den moms som ingår
i priset. Endast den skatt som ingår i inköp från en annan
momsskyldig kan dras av.
Om momsbeloppet inte har
specificerats på inköpsverifikatet, kan köparen inte göra avdraget. Läget är
sådant bland annat då inköpet sker från en icke-skattskyldig, t.ex. från en
person som bedriver obetydlig verksamhet eller då det är fråga om ett
skattefritt inköp från en skattskyldig, varvid skattefrihetens grund och uppgift
om att skatt inte ingår i inköpet framgår av inköpsverifikatet.
Avdragbara anskaffningar är till exempel råmaterial till
konstverk, maskiner, anordningar, möbler och arbetsredskap som används vid
producering av konstverk, skattepliktiga förmedlingsarvoden, anskaffningar som
ansluter sig till försäljningsverksamheten, reklamutgifter, dvs. alla direkta
och indirekta skattepliktiga anskaffningar som ansluter sig till tillverkning
och försäljning av konstverk.
Kostnader för byggande och underhåll
av produktionsbyggnader eller arbetsrum är också avdragbara. I momsbeskattningen
tillämpas inte avskrivningsmetoden liksom man gör i inkomstbeskattningen, utan
också den skatt som ingår i inköpspriset på byggnadsmaterial och byggnadsarbeten
samt i inköpspriset på olika reparations- och underhållsarbeten avdras på en
gång i enlighet med förskottsbetalningen eller inköpsfakturan. I fråga om
nybygge och grundlig renovering skall man likväl lägga märke till att även om
man från den moms som ingår i deras inköpspris kan göra ett avdrag vid inköpet,
skall avdragen återbetalas, om byggnaden inom fem år, räknat från utgången av
det år under vilket byggnaden blivit färdig eller renoveringen slutförts, säljs
eller tas i något annat bruk än sådant som berättigar till avdraget. Efter denna
bestämd tid av fem år finns det ingen återbetalningsskyldighet. Om
återbetalningsskyldigheten kan man läsa närmare i Handboken för
mervärdesskattskyldiga.
Den moms som ingår den
skattepliktiga hyran för arbetsrummet och i det skattepliktiga bolagsvederlaget
får konstnären dra av om hyresvärden eller fastighetsbolaget har anmält sig som
momsskyldig för uthyrning av fastigheten eller för vederlagsinkomst. Om hyran
eller bolagsvederlaget inte innehåller moms, har man inte rätt till avdrag till
någon annan del än skatten som ingår i inköpspriset på energiförnödenhet eller
bränsle som omfattas av hyran eller bolagsvederlaget. Man skall då från
hyresvärden eller fastighetsbolaget be utredning om momsbeloppet som för
uppvärmningens m.m. vidkommande ingår i hyran eller
vederlaget.
Skattepliktiga anskaffningar som görs för skattefri
exporthandel är avdragbara.
10 Vilka köp är inte
avdragbara?
En konstnär är inte berättigad att göra
avdrag i momsbeskattningen för följande
anskaffningar:
· anskaffningar för momsfri verksamhet (t.ex.
arvoden för uppträdanden)
· anskaffningar för eget
privatbruk;
· den skattskyldiges eller hans personals bostäder,
barnträdgård, hobbyutrymmen och fritidsställen jämte brukskostnaderna och
anskaffningarna;
· resor som ansluter sig till den skattskyldiges eller
dennes personals resor mellan bostad och arbetsplats, bilar o.a. varor eller
tjänster;
· varor och tjänster som är avsedda för
representationsändamål;
· frimärken för postförsändelser till länder
utanför EU;
· personbilar, bilar för två ändamål, motorcyklar, husvagnar
samt vissa fartyg och luftfartyg jämte bränsle, reservdelar, service- och
reparationskostnaderna m.m.
Om konstnären har en personbil som används också för privata körningar, får
den moms som ingår i priset på personbilen inte dras av till någon del. Det
samma gäller också moms för bensin-, diesel-, reparations- m.m. – kostnader.
Personbilen måste vara 100 % : t i avdragbart bruk för att den skulle vara
avdragbar i mervärdesbeskattningen. Eftersom man i praktiken använder en
personbil förutom för arbetskörningar även för privata körningar eller för resor
mellan bostad och arbetsrum/ateljén, är den moms som ingår i anskaffningen och
brukskostnader för personbilen inte avdragbar i momsbeskattningen.
Om konstnären anskaffar någon annan förnödenhet än en personbil delvis för
avdragbart ändamål och delvis för oavdragbart ändamål, har man rätt till
avdraget endast i det förstnämnda fallet. Om en konstnär skaffar till exempel en
paketbil som han använder till hälften vid tillverkning och försäljning av
konstverk och den andra hälften utgör privatbruk, får man från den moms som
ingår i paketbilens anskaffningspris dra av endast 50 %.
Det är den skattskyldiges uppgift att redogöra för förutsättningarna för
avdraget. Till exempel om användning av en paketbil för avdragbart och
oavdragbart ändamål eller om användning av en personbil enbart för avdragbart
ändamål måste det i bokföringen finnas en tillräcklig bevisning, liksom en
körjournal som fyllts i omsorgsfullt och på rätt tid.
11
Försäljning av konstverk med anlitande av en förmedlare
Då konstnären säljer ett konstverk till kunden med anlitande av en
förmedlare, är konstverkets hela försäljningspris till kunden konstnärens
skattepliktiga försäljning. Av försäljningsverifikatet skall framgås, att
konstnären är konstverkets försäljare. I fråga om förmedling kan förmedlaren
göra upp försäljningsverifikatet i stället för konstnären. Förmedlaren kan också
använda sina egna försäljningsfakturablanketter. Konstnären deklarerar då som
skatt som ska betalas för försäljningen hela den skatt som ingår i
försäljningspriset. Den skatt enligt skattesats på 22 % som ingår i
förmedlingsarvodet är avdragbar för konstnären. Om förmedlaren uppbär ett
förmedlingsarvode då han redovisar till konstnären hans tillkommande andel av
försäljningspriset, skall momsbeloppet som ingår i förmedlingsarvodet
framgås av redovisningen.
Exempel 1: Konstnären A har bestämt priset på
en tavla till 1 000 euro. Konstnären A och förmedlaren B har kommit överens om
att förmedlingsarvodet är 30 % av tavlans skattepliktiga försäljningspris.
Förmedlaren B uppbär det skattepliktiga förmedlingsarvodet då han redovisar
tavlans pris till konstnären A.
| Tavlans försäljningspris, inkl. moms 8 % |
1 000,00 €
|
| andelen av förmedlarens förmedlingsarvode |
|
| - förmedlingsarvodet inkl. skatt 30 % av 1 000 € = 300 € |
|
| - andelen av skatt på förmedlingsarvodet 300 € x 22/122 = 54,10 € |
|
| - förmedlingarvodets skattefria pris + skatt = 245,90 € + 54,10
€ |
- 300,00 € |
| Andelen som redovisas till konstnären |
700,00 € |
< P >
Skatten som konstnären ska betala för försäljningen är 1 000
euro x 8/108 = 74,07 euro. Konstnären får dra av den skatt om 54,10 euro som
ingår i förmedlingsarvodet.
Exempel 2: Konstnären C har bestämt priset på tavlan
till 1 000 euro. Konstnären C och förmedlaren D har kommit överens
om att förmedlingsarvodet är 30 % av tavlans skattefria försäljningspris.
Förmedlaren B uppbär det skattepliktiga förmedlingsarvodet då han redovisar
tavlans pris till konstnären C.
Tavlans försäljningspris, inkl. moms 8
%
|
1 000,00 €
|
| andelen av förmedlarens förmedlingsarvode |
|
| - tavlans skattefria försäljningspris 1000 € - (8/108 x 1 000 €) |
|
| = 925,93 € |
|
| - andelen av skattefritt förm.arvode 30 % av 925,93 € = 277,
78€ |
|
| - förmedlingsarvodets skattefria pris + skatt = 277, 78 € + |
|
| (22 % 277,78 €:sta) = 277,78 € + 61,11 € =
|
- 338,89 € |
| Andelen som redovisas till konstnären |
661,11 € |
Skatten som konstnären ska betala för försäljningen är 1 000 euro x 8/108 =
74,07 euro. Konstnären får dra av den skatt om 61,11 euro som ingår i
förmedlingsarvodet
12 Försäljning av ett konstverk vid
konstutställning utomlands
12.1 Konstutställning i ett annat land än
ett EU -land
Då konstnären själv eller en transportfirma på hans uppdrag för med sig
konstverk som konstnären äger, t.ex. tavlor, till en konstutställning som hålls
i ett land utanför EU, skall konstnären eller hans ombud kontakta tullanstalten
för sin hemort. Konstnären fyller i tulldeklarationen för exportvaror (sidorna 1
– 3 på en SAD-blankett) och anmäler med denna blankett att konstverk ska sättas
i exportförfarandet. I punkt 37 Förfarande på SAD –blanketten
antecknas koden för tillfällig utförsel 2300. Konstnären ska förvara sidan 3 av
SAD –blanketten som tullen lämnat tillbaka till honom med anteckning om
mottagning, eftersom man måste uppvisa den för tullen när man återvänder från
konstutställningen. Konstnären kan på exporttullanstalten be om en INF 3
–blankett i samband med exportformaliteterna, om han uppger det vara sannolikt
att varorna i fråga återinförs till Finland via någon annan tullanstalt än
exporttullanstalten.
Då tavlorna som inte sålts återinförs till Finland till konstnären, behandlas
de i tullen såsom återinförsel av returvara. Av SAD –blanketten ifylls i samband
med importen sidorna 6-8. Koden för förfarandet i samband med återinförsel är
6123. Tullen uppbär varken tull eller moms för konstverk som återinförs (94 § 1
mom. 18 punkten MomsL). Förutsättningen för tullfriheten och
skattefriheten är att man till stöd för tulldeklarationen för en importvara (SAD
–blanketten) uppvisar det exempel av exporttulldeklarationen (sidan 3) som
tullmyndigheten givit exportören eller en av en myndighet till riktigheten
bestyrkt avskrift av detta dokument eller den ovan nämnda INF –3 blanketten.
Om konstverk säljs vid konstutställningen, ändrar tullen efteråt den
tillfälliga exporten till en slutlig export på basis av säljarens senare
anmälan.
Vi mervärdesbeskattningen är det fråga om skattefri
försäljning till ett land utanför gemenskapen. För
försäljningspriset på ett konstverk som konstnären sålt vid en konstutställning
utanför EU behöver konstnären således inte betala moms i Finland.
Skattefri försäljning till länder utanför EU deklareras med en
momsdeklaration i punkten Skattefri omsättning. Som ett bevis på att det är
fråga om skattefri försäljning till ett land utanför EU skall det i bokföringen
eller i anteckningarna finnas en utredning, t.ex. sidan 3 av en SAD – blankett
som tullen stämplat. Om skattefri export kan man läsa närmare i
Skattedeklarationens publikation 174r, Mervärdesbeskattningen i
exporthandeln.
Den omständigheten, huruvida mervärdeskatt för försäljning av
konstverket ska betalas till det land där konstutställningen anordnas, beror på
lagstiftningen i detta land.
Den moms som ingår i inköpspriset på anskaffningar som köpts från ett land
utanför EU och konsumerats där får inte dras av i Finland. Man kan hos
skattemyndigheten i utställningslandet kontrollera, om myndigheten på separat
ansökan återbär den moms som ingår i utställningsutgifterna och andra inköp.
12.2. Försäljning eller överföring av ett konstverk till
ett annat EU –land
Försäljning av ett konstverk eller någon annan vara utgör
gemenskapsintern försäljning, om säljaren,
köparen eller någon annan för deras räkning transporterar varan till köparen
till ett annat EU –land och köparen har låtit registrera sig som momspliktig i
ett annat EU –land. Gemenskapsintern försäljning är
skattefri för säljaren.
Säljaren ska anteckna på försäljningsverifikatet som gäller gemenskapsintern
försäljning sitt eget och köparens moms –nummer samt anteckningen som utvisar
skattefriheten för gemenskapsintern försäljning, t.ex. ”Moms 0 %,
gemenskapsintern försäljning” eller ”VAT 0 % Intra-Community supply”.
Överföring av ett konstverk eller annan vara till en annan medlemsstat för
säljarens transaktioner betraktas också som gemenskapsintern försäljning.
Mottagaren av överföringen dvs. säljaren själv gör då det gemenskapsinterna
förvärvet. På verifikatet som gäller överföring av en vara som ska betraktas som
gemenskapsintern försäljning antecknas både överförarens och mottagarens moms
–nummer.
Om transport till en annan medlemsstat måste i säljarens bokföring eller
anteckningar finnas en utredning, t.ex. en faktura av transportfirman eller
köparens utredning om, hur transporten har ordnats.
Skattskyldig konstnär bildar moms –numret för internationell handel av sitt
eget FO –nummer genom att tillägga landskoden FI framför det och stryka
mellanstrecket. T.ex. om FO –numret är 0765432-1, skall moms –numret var
FI07654321.
En gemenskapsintern försäljning anmäls på momsdeklarationen i punkten
Försäljning av varor till EU länder. Av gemenskapsinterna försäljningar lämnas
dessutom in kvartalsvisa sammandragsdeklarationer, med vilka man
deklarerar gemenskapsinterna försäljningar till momsskyldiga som registrerats i
en annan medlemsstat och de överföringar som ska behandlas som gemenskapsinterna
försäljningar.
Om begreppen gemenskapsintern försäljning och gemenskapsintern förvärv,
periodisering samt deklarationsförfarandet se närmare i Skattestyrelsens
publikation 175r, Mervärdesbeskattningen i EU
–varuhandel.
12.3 Konstutställning i ett annat EU
-land
Då konstnären själv eller någon annan, till exempel en transportfirma för
hans räkning, transporterar från Finland konstverk som konstnären äger till en
konstutställning som arrangeras i ett annat EU –land, betraktas överföringen
inte ännu som skattefri gemenskapsintern försäljning (MomsL 18b § 1 mom. 3
punkten). Överföringen är likväl momsfri. Konstnären ska då ha
förteckning över de konstverk som han själv eller någon för hans räkning
transporterar till en annan medlemsstat för konstutställning. Också återinförsel
av konstverk till Finland efter konstutställningen sker momsfritt.
Om konstnären säljer sina konstverk i samband med en konstutställning som
arrangeras i en annan medlemsstat, ändras överföringen av konstverken till
utställningslandet till skattefri gemenskapsintern försäljning i Finland och
till gemenskapsinternt färvärv i utställningslandet. Man kan hos
skattemyndigheten i utställningslandet kontrollera, hur man skall registrera sig
som momsskyldig för gemenskapsinterna anskaffningar i utställningslandet.
Eftersom Konstföremål säljs i samband med utställningen i utställningslandet,
beror det också på utställningslandets momsbestämmelser, om konstnären ska
registrera sig som momsskyldig för försäljning av konstverk och uppbära
ifrågavarande landets skatt för försäljningen.
Om ett annat EU –lands skatt har antecknats på inköpsverifikatet, får den
inte dras av i Finland. Konstnären kan hos utställningslandet skattemyndighet
ansöka om återbäring av moms som ingår i anskaffningspriset på i detta land
gjorda och där konsumerade anskaffningar. Om återbäringsförfarandet finns det en
separat Skattestyrelsens publikation 182r, Återbäring av mervärdesskatt till
finländsk näringsidkare i andra EU-medlemsstater.
13 Varuinköp från utlandet
13.1 Varuinköp från ett
annat land än ett EU -land
Då en konstnär köper för sin skattepliktiga verksamhet konstnärsmaterial
eller andra varor från länder utanför EU, är det fråga om import med alla
tullformaliteter. Importören (varuinnehavaren) måste i samband med import betala
moms och eventuell tull jämte övriga avgifter till tullen. Momsbeloppet som
antecknats på förtullningsbeslutet är för konstnären avdragbart i
momsbeskattningen. Det inkluderas i momsdeklarationens punkt Avdragbar skatt.
Förutsättningen för avdragsrätten är att konstnären förvarat
förtullningsbeslutet jämte därtill anslutna dokument i sin bokföring eller i
sina anteckningar.
13.2 Varuinköp från ett annat EU
–land
Då en skattskyldig konstnär köper från ett annat EU –land från ett där
verksamt företag konstnärsmaterial eller andra varor i avsikt att föra dem till
Finland för att här användas för konstnärlig verksamhet, är det fråga om ett
gemenskapsinternt förvärv . Det är fråga om
konstnärens gemenskapsinterna förvärv också då en försäljare från ett annat EU
–land själv eller någon annan för säljarens eller köparens räkning transporterar
varan från ett annat EU –land till en skattskyldig konstnär i Finland.
I ett gemenskapsinternt förvärv är det ur säljarens synpunkt fråga om en
gemenskapsintern försäljning. För att säljaren inte skulle uppbära
försäljningslandets moms i samband med försäljningen, skall en finsk köpare vid
köpet uppvisa sitt eget moms –nummer och be säljaren att behandla köpet såsom en
gemenskapsintern försäljning. Säljaren antecknar då på försäljningsverifikatet
både köparens och säljarens moms –nummer och dessutom en anteckning om att det
är fråga om en skattefri gemenskapsintern försäljning. Säljaren uppbär då inte
försäljningslandets moms för sin försäljning.
Om köpet sker till exempel på en bokhandel kontant och de nämnda uppgifterna
framgår inte av kassakvitto, borde köparen be en separat bilaga till
kassakvittot, på vilken säljaren antecknar moms –numren och den momsfria
gemenskapsinterna försäljningen -anteckningen.
Köparen anmäler det gemenskapsinterna förvärvet och mervärdesskatten på den
med en momsdeklarationsblankett. Köparen anmäler denna skatt också som skatt som
ska dras av, då köpet sker för momspliktig verksamhet.
Exempel: Konstnären köper från Danmark i januari 2003
konstnärsmaterial med 200 euro och för varorna med sig till Finland med sin egen
paketbil. På försäljningsverifikatet finns både säljarens och köparens moms
–nummer och en anteckning om att det är fråga om en skattefri gemenskapsintern
försäljning.
Köpet är ett gemenskapsinternt förvärv för konstnären. Han deklarerar det
gemenskapsinterna förvärvet om 200 euro i momsdeklarationens punkt Varuinköp
från EU –länder. Konstnären deklarerar skatten som ska betalas för ett
gemenskapsinternt förvärv i sin momsdeklaration i punkten Skatt på EU
–varuinköp. Skattebeloppet är 22 % av 200 euro, dvs. 44 euro.
Då inköpet sker
för skattepliktig verksamhet, deklareras skatten på det gemenskapsinterna
förvärvet också i skattedeklarationens punkt Kalenderårets skatter som skall
avdras.
14 Hur konstnären anmäler sig som momsskyldig
?
Konstnären ska själv på eget initiativ anmäla sig till registret över
momsskyldiga om han uppskattar försäljningen kommer att överskrida 8 500 euro om
året. För anmälningen används etableringsanmälan Y3 då konstnären inte ännu har
ett FO –nummer (företags- och organisationsnummer). I övrigt används
ändrings- och nedläggningsanmälan Y6. Att konstnären redan har ett FO nummer
eller inte kan kontrolleras på skattebyrån. Blanketter och blankettanvisningar
fås på skatteförvaltningens, Patent- och registerstyrelsens, magistraternas
eller TE –centralernas serviceställen eller på Internet från adressen www.ytj.fi . Den ifyllda
blanketten postas under adressen: PRS – Skatteförvaltningen,
Företagsdatasystemet, PB 2000, 00231 Helsingfors. Blanketten kan också lämnas in
till nämnda ämbetsverk.
En konstnär som anmäler sig som momsskyldig fyller i alla uppgifter om sig
själv på blanketterna Y3 eller Y6, liksom uppgifterna om företaget, företagets
kontaktuppgifter, adressuppgifterna, register till vilka man anmäler sig,
uppgift om räkenskapsperioden, huvudsaklig bransch, kontaktperson, datum och
underskrift. Om konstnären anmäler sig senare än 1.1.2003 och kalenderårets
omsättning överskrider 8 500 euro, registreras han likväl som momsskyldig
från och med 1.1.2003.
Man kan ansöka om att bli skattskyldig, trots att man uppskattar att
årsförsäljning understiger 8 500 euro. Den som ansöker sig som momsskyldig
använder likväl med den som anmäler sig blanketterna Y3 eller Y6. Den sökande
införs i registret över mervärdesskattskyldiga tidigast från den dagen
ansökningen har kommit in. Ansökningsdagen kan även vara en senare dag än
1.1.2003.
En ny skattskyldig får från skatteverket en skriftlig anmälan om införande i
registret över momsskyldiga samt Handbok för mervärdesskattskyldiga
–publikationen och annat informationsmaterial. Skatteverket skickar
förhandsifyllda momsdeklarations- och gireringsblanketter samt
ifyllningsråd för deklaration och betalning av skatt. I samband med
registreringen ges till näringsidkaren också ett FO –nummer som används i
kontakter med kunder, myndigheter och andra samarbetskumpaner. FO –numret ska
antecknas på alla brev, fakturor och kontantkvitton.
15 Vad
momsbeskattningen förutsätter av försäljnings- och inköpsverifikat?
Med försäljningsverifikat avses försäljningsfakturor, kontantkvitton,
köpebrev eller andra dokument, med vilka säljaren krediterar köparen för en såld
produkt. På försäljningsverifikatet av konstverket skall man specificera en
försäljningspris exklusive skatt, skattens andel enligt de olika skattesatserna
samt fakturans slutsumma. På försäljningsverifikatet som ges till konsumenten
behöver skattebeloppet inte specificeras. Om försäljningen är skattefri,
skall försäljningens skattefrihet och dess grund framgå av
försäljningsverifikatet. På försäljningsverifikatet måste dessutom finnas
säljarens FO –nummer och anteckningen ”Moms reg.”. På försäljningsverifikatet
skall dessutom det överlåtna konstverket och överlåtelsetidpunkten
specificeras.
Av inköpsfakturan skall framgå den anskaffade varan eller tjänsten,
momsbeloppet enligt de olika skattesatserna samt leveransdagen.
Försäljnings- och inköpsverifikaten utgör grunden för momsbeloppet som ska
redovisas, så att den skattskyldige skall förvara dem i sin anteckningsbok eller
bokföringen och vid behov lämna in till skattemyndigheten. Verifikatens
förvaringstid är minst sex år från utgången av det år under vilket
räkenskapsperioden gått ut.
16 Hur mervärdesskatten
inverkar på bokföringsskyldigheten och skyldigheten att göra anteckningar
?
Konstnärer är antingen bokföringsskyldiga eller anteckningsskyldiga.
Bokföringen eller anteckningarna utgör grunden för mervärdesbeskattningen.
Konstnären är skyldig att föra sådan bokföring eller ha sådana anteckningar av
vilka momsbeloppet som ska betalas kan utredas.
Moms på försäljningar och inköp hänförs i huvudsak på den månad under vilken
den sålda varan har levererats eller tjänsten utförts eller under vilken köpet
har tagits emot (= prestationsprincipen).
Skatten på förskottsbetalningar som fåtts av försäljningar eller betalts för
inköp hänförs alltid till betalningsmånaden.
Eftersom en konstnär är en yrkesutövare eller bedriver verksamhet i ringa
skala, får han hänföra momsen på försäljningar och inköp enligt
betalningstidpunkten. Detta kallas för kassaprincipen. En yrkesutövare och den
som bedriver verksamhet i ringa skala får också tillämpa prestationsprincipen.
Då en konstnär tillämpar prestationsprincipen får han vid räkenskapsperiodens
utgång dra av också momsen på en anskaffning som levererats men inte ännu
betalts.
17 Hur momsen anmäls och betalas ?
Mervärdesskatten är en skatt som betalas på eget initiativ, vilket innebär,
att skatten anmäls och betalas på eget initiativ. Skatteperioden är antingen en
kalendermånad eller ett kalenderår. I fråga om månadsförfarande är deklarations-
och betalningstiden 1 mån 15 dagar. I årsförfarandet är kalenderårets
deklarations- och betalningstid två månader räknat från utgången av
kalenderåret.
I regeringens proposition 131/2002 har man kommit fram med att konstnärerna
ska tillämpa månadsförfarandet. Under behandlingen i riksdagen har det också
framställts att konstnärerna borde tillämpa årsförfarandet. Skattestyrelsen ger
ett separat meddelande, ifall deklarations- och betalningstiden för
konstnärernas moms fastställs till ett kalenderår.
18
Handledning och rådgivning
Närmare uppgifter om momsbeskattninegen och momsförfarandet finns i
Skattestyrelsens publikationer: Handbok för mervärdesskattskyldiga 2002
(publikation 189r), Svar på nystartade företags vanligaste momsfrågor
(publikation 190r), Primärproducenten och mervärdesbeskattningen (publikation
58r). Skatteförvaltningens publikationer fås på skatteförvaltningens
verksamhetsställen och från Internetadressen www.vero.fi.
Skatteförvaltningens riksomfattande servicenummer
010 193 395 (nytt 1.8.2007: det nya numret
020 697 015 ) hjälper till ifrågor som ansluter sig till mervärdesbeskattningen. Konstnären kan också be
från skatteverket skriftlig avgiftsfri handledning eller avgiftsbelagd
förhandsavgörande om sina egna momsfrågor.
19
Ikraftträdande
19.1 Allmänt
Lagändringarna ska träda i kraft 1.1.2003.
Första försäljningen av konstverk eller försäljningen av förmedlingstjänsten
som avser förmedling av ett konstverk som upphovsmannen äger är
momspliktiga, om det sålda konstverket överlåtits till köparen eller
förmedlingstjänsten har utförts för huvudmannen 1.1.2003 eller senare. Om
försäljningens skattesats sjunker från 22 % till 8 %, tillämpas den minskade
skattesatsen om varan eller tjänsten har överlåtits till köparen 1.1.2003 eller
senare.
Moms behöver inte betalas för förskottsbetalningar för första försäljning av
ett konstverk eller för försäljning av försäljningstjänst som avser förmedling
av ett konstverk som upphovsmannen äger, vilka fåtts före 1.1.2003, även
om konstverket har levererats eller förmedlingstjänsten har utförts 1.1.2003
eller senare.
Skattesatsen som ska betalas för ett gemenskapsinternt förvärv av ett
konstverk som blir skattepliktig är 8 %, om köparen har tagit emot
konstverket 1.1.2003 eller senare.
Skatten som ska betalas för ett konstverk som importerats från ett land
utanför EU är 8 % av skattegrunden för importen, om konstverket har överlåtits
från tullövervakningen 1.1.2003 eller senare. Tullen uppbär momsen i samband med
importen och dagen då varan överlåtits från tullövervakningen framgår ur
förtullningsbeslutet som gäller den importerade varan.
19.2
Bestämmelser om ikraftträdandet i fråga om försäljning
Försäljning av ett konstverk som upphovsmannen äger är skattepliktig om
konstverket levereras till köparen efter 1.1.2003. Försäljningen är skattefri om
konstverket som upphovsmannen äger har levererats till köparen före utgången av
år 2002 trots att betalningen fås först under år 2003. Om konstnären får
förskottsbetalning under år 2002 för ett konstverk som levererats efter
1.1.2003, behöver moms inte betalas för förskottsbetalningen.
Exempel 1: Skulptören har skapat en skulptur år 2002.
Skulpturen säljs och levereras till köparen i februari 2003. Man har november
2002 fått förskottsbetalning 1 000 euro. Skulptören får de resterande 2 000 euro
i februari 2003. Skulptören anmäler sig som momspliktig från och med
1.1.2003.
För de 1 000 euro som skulptören fått som förskottsbetalning i november 2002
behöver han inte betala moms.
För den resterande betalningen i februari 2003
måste han betala moms. Skattebeloppet är 2 000 € x 8/108 = 148,15 €.
Exempel 2: En konstutställning med tavlor som konstnären
äger anordnas 15.12.2002 – 15.1.2003. En tavla säljs till kunden 20.12.2002 och
lämnas över till kunden 16.1.2003. Hela köpesumman för tavlan betalas
20.12.2002. Konstnären anmäler sig som momspliktig från och med 1.1.2003.
Eftersom tavlan har betalts helt under år 2002, är försäljningsinkomsten
momsfri för konstnären.
Härvid har den omständigheten att tavlan har
överlåtits till kunden år 2003 ingen betydelse.
Skattesatsen för signerade och numrerade konstfotografier är 22 %, om
konstfotografin har överlåtits till köparen under år 2002. Det samma gäller
också för konstverk som annan näringsidkare än en skattskyldig återförsäljare
sålt tillfälligt. Skattesatsen är 8 % i situationer som nämns i anvisningens
punkt 4, om leveransen sker efter 1.1.2003. Skattesatsen på förskottsbetalningar
bestäms på basis av den skattesats som var i kraft vid
överlåtelsetidpunkten.
För försäljning av en förmedlingstjänst som avser ett konstverk som
upphovsmannen äger skall mervärdesskatt betalas, om förmedlingen sker efter
1.1.2003. Förskottsbetalningar som fåtts under år 2002 eller tidigare är
skattefria för förmedlaren.
20 Begynnelseavdrag
Konstnären får dessutom från inköp som gjorts innan lagen trätt i kraft
(1.1.2003) dra av mervärdesskatten såsom s.k.
begynnelseavdrag. En konstnär som ska bli skattskyldig
får göra begynnelseavdraget för varor som köpts inkl.
skatt och som finns i lager
1.1.2003 eller för själv importerade eller tillverkade varor, byggnader inte
medräknade. Avdragsrätten gäller även för tjänster, bortsett från
byggnadsarbeten eller andra byggtjänster som ansluter sig till byggnader eller
jordområden. Av löpande årsutgifter som hänför sig till år 2002, liksom
för telefon- och elräkningar som betalts år 2002, får begynnelseavdrag inte
göras.
Begynnelseavdraget görs enligt huvudregeln endast för förnödenheter som
skaffats efter det att mervärdesskattelagen trätt i kraft (1.6.1994). Avdraget
fås för moms som ingått i inköpspriset på omsättnings- eller
anläggningstillgångar, eller om deras värde har minskat, för skatten som
beräknats av det sannolika överlåtelsepriset. Värdeminskningen som beror på
förslitning av varan eller föremålet ska således tas i beaktande då man beräknar
momsbeloppet som ingår i varan. Omsättningstillgångar är förnödenheter som är
som sådana eller i förädlad form avsedda för överlåtelse eller för konsumtion,
liksom råämnen och annat material till försäljningsprodukter.
Anläggningstillgångar är bl.a. maskiner, anordningar och redskap samt
rättigheter som kan särskilt överlåtas och andra förnödenheter som är avsedda
för att oavbrutet bära inkomst under flera räkenskapsperioder.
Förutsättningen för begynnelseavdraget är att den skattskyldige har ett
inköpsverifikat, av vilket den moms eller omsättningsskatt som betalts i samband
med inköpet framgår. Till bokföringen skall fogas ett promemoriaverifikat, ur
vilket grunderna för begynnelseavdraget framgår.
Begynnelseavdraget görs endast av användningens avdragbara andel, om varan
eller föremålet som 1.1.2003 finns i lagret används både för avdragbart och icke
avdragbart ändamål.
Begynnelseavdrag får inte göras för varor som före 1.6.1994 skaffats till
anläggningstillgångar .
Exempel: Konstnären har 1.1.2003 tre icke sålda
konstverk av vilka ett har blivit färdigt år 1993, ett år 1996 och ett år 2002.
Dessa konstverk säljs i Finland under år 2003. Konstnären har inte inköpskvitton
över materialanskaffningar som avser konstverk som blivit färdiga år 1993 och
1996. Fakturor över materialanskaffningar beträffande konstverket som blivit
färdigt år 2002 har arkiverats i anteckningsmappen. Konstnären anmäler si som
momsskyldig från och med 1.1.2003. Kan konstnären få begynnelseavdraget för
dessa tavlor och är försäljningen av dem i hemlandet år 2003 skattefri eller
skattebelagd?
Konstnären kan inte göra begynnelseavdrag för omsättnings- och
mervärdesskatter som ingått i material för konstverk som blivit färdiga
under år 1993 och 1996 , eftersom verifikat har inte förvarats. Konstnären får
göra begynnelseavdrag från den moms som ingår i inköpspriset på
materialanskaffningar som avser konstverket som blivit färdigt under år
2002.
Begynnelseavdrag får göras också från moms på de material vilka finns i lager
för att vänta på blivande användning i konstnärsverksamheten. Om materialets
inköpspris är samma som deras sannolika överlåtelsepris, görs begynnelseavdraget
direkt från den skatt som ingår i inköpspriset.
I promemoriaverifikatet
samlas in en lista över de material som använts för ett konstverk som blivit
färdigt år 2002 och material som finns i lager samt över den skatt som ingått i
inköpspriset. Till promemoriaverifikatet bifogas kopior av motsvarande
inköpsverifikat.
Försäljning av alla konstverk i hemlandet är under år 2003 skattepliktig
försäljning enligt 8 %:s skattesats.
21 Inverkan av moms på
konstnärens inkomstbeskattning
Registrering som momsskyldig inverkar inte på, enligt vilken lag konstnären
beskattas i inkomstbeskattningen.
Beloppet som ska betraktas som inkomst i inkomstbeskattningen är
försäljningspriset exkl. moms.
Moms som betalts i inköpspriset på konstnärens material- o.a. anskaffningar
dras av i moms –kalkylen, om inköpet är avdragbart i mervärdesbeskattningen och
inköpsprisets skattefria del dras av i inkomstbeskattningen. Vid
inkomstbeskattningen avdragbara utgifter för inkomstens förvärvande avviker
något från det vad man kan dra av i mervärdesbeskattningen. Till exempel
utgifter av en personbil och dess användning får i allmänhet inte dras av i
mervärdesbeskattningen, men i inkomstbeskattningen är de avdragbara till den del
som bilen används för konstnärsverksamheten.
Då köpet inte är avdragbart i mervärdesbeskattningen, får också momsens andel
av inköpspriset dras av i inkomstbeskattningen
Bilaga
Exempel på konstnärens moms –kalkyl
för januari 2003
Konstnären i exemplet är en yrkesutövare. På skatterna som ska betalas för
försäljningarna tillämpar han kassaprincipen och på inköp leveransprincipen.
Skatter som ska betalas för försäljningar:
| Skattepliktig försäljning (8 %): |
skattegrunden |
skatt |
| 1. Influtna inkomster av försäljning av tavlor2000 euro för tavlor som
sålts och levererats i januari |
1 851,85
|
148,15
|
| Skattepliktig försäljning (22 %) |
|
|
| 2. Försäljning av en anläggningstillgångsförnödenhet 350
euro |
286,88 |
63,12 |
| Skattefri försäljning |
|
|
| 3. I januari influtna försäljningsfordringar för tavlor som sålts före
1.1.2003 |
2 000,00
|
-
|
| Skatter på
försäljningar
sammanlagt |
|
211,27
|
| Skatter som dras av: |
|
4. Skatten som ingår i inköpspriset på färg, tyg, penslar,
arbetsredskap och andra anskaffningar
som tagits emot i januari och
skaffats för tillverknings-och försäljningsverksamhet |
|
66
|
5. Skatten som ingår i arbetsrummets hyra för januari |
|
66
|
|
6. Skatten som ingår i inköpspriset på förmedlingstjänster som
skaffats i januari
|
|
44
|
| 7. Begynnelseavdrag för råmaterial till färdiga tavlor som 1.1.2003
funnits i lager samt skatten som ingår i anskaffningspriset på andra
omsättnings- och anläggningstillgångar eller i ett sannolikt
överlåtelsepris som är lägre än
detta |
|
440
|
Skatter som dras
av |
|
616
|
Skatt som redovisas = 211,27 – 616,00 = - 404,73 euro
Om de skatter som ska dras av för en kalendermånad är större än
skatterna som ska betalas för försäljningen, överförs den negativa skatten för
att dras av från den skatt som ska redovisas för den nästföljande månaden. Om
skatten som ska redovisas för en hel räkenskapsperiod är negativ, överförs
skatten att dras av från den skatt som ska redovisas för den första månaden i
den nästföljande räkenskapsperioden. Skatteverket kan också på den
skattskyldiges ansökan återbetala den negativa skatten efter räkenskapsperiodens
slut. Mitt under en räkenskapsperiod kan återbäring betalas endast i
undantagsfall, se närmare Handbok för mervärdesskattskyldiga 2002.
Övervakningsanmälan ska lämnas in till skatteverket för varje månad.
Övervakningsanmälan ska lämnas in inom den utsatta tiden också då skatten som
ska redovisas för en månad är negativ (1 mån 15 dag).
Om konstnären ska tillämpa deklarations- och betalningsförfarande för ett
helt kalenderår, görs exemplets moms –kalkyl för hela
kalenderåret.
|