Personalbiljett

Bestämmelsen om personalbiljett ändrades vid ingången av år 2010. Förmånens skattefria andel fastställs inte längre i procent av biljettpriset, utan enligt vissa eurobelopp. Nu är det också möjligt att ladda ett personligt resekort med värde och använda kortet som personalbiljett. Till övriga delar bevaras de tidigare bestämmelserna om personalbiljett.

Bestämmelsen gäller regelbunden persontrafik vars tjänster kan utnyttjas allmänt samt s.k. linjetaxi. Utanför tillämpningsområdet står för de allmänna färdmedlens del flygtrafiken och beställningstrafiken, t.ex. normal taxitrafik.

Förmånens värde

I 64 § i inkomstskattelagen anges personalbiljettens skattefria andel i euro.  En personalbiljett är skattefri till ett värde av högst 300 euro. Dessutom utgör biljetten skattefri inkomst till den del förmånen överstiger 600 euro, dock inte högre än till 3 400 euro. Den skattefria förmånens värde kan således vara högst 3 100 euro per år. Då arbetsgivaren ger arbetstagaren en personalbiljett vars värde är 600–3 400 euro, är förmånens skattepliktiga andel 300 euro.

Biljettpris

0                300 €           600 €           3 400 €
/_________/_________/___________…_____/____________
skattefri     skattepliktig        skattefri             skattepliktig

Arbetsgivaren kan i alla situationer erbjuda en skattefri förmån på 300 euro per år. Då behöver arbetsgivaren inte utreda de faktiska kostnaderna för resor mellan arbetstagarens bostad och arbetsplats. Om arbetsgivaren ger arbetstagaren en större förmån, krävs en utredning av de faktiska resekostnaderna, eftersom den skattefria förmånen inte får överskrida resekostnadernas belopp.

Exempel 1: Arbetsgivaren ger arbetstagaren en biljettförmån på 300 euro per år utan att göra ändringar i lönebeloppet. Eftersom personalbiljetten alltid är skattefri ända till 300 euro, behöver arbetsgivaren inte betala lönebikostnader för biljettförmånen och arbetstagaren får inte skattepåföljder.

Exempel 2: Arbetsgivaren erbjuder arbetstagaren en biljettförmån värd 928 euro per år utan att göra ändringar i lönebeloppet. Eftersom en personalbiljett är skattepliktig till den del förmånens värde överskrider 300 euro och understiger 600 euro, uppstår en skattepliktig naturaförmån värd 300 euro. Dessutom får löntagaren en skattefri förmån värd 628 euro. Arbetsgivaren ska betala lönebikostnaderna på den skattepliktiga andelen som är 300 euro.

Exempel 3: Arbetsgivaren erbjuder en biljettförmån värd 5 000 euro per år. Som skattepliktig naturaförmån räknas 300 euro plus den del av förmånen som överstiger 3 400 euro, dvs. 1 600 euro – sammanlagt alltså 1 900 euro. Arbetsgivaren betalar lönebikostnader på detta belopp. Lönebikostnader behöver inte betalas på den skattefria förmånen värd 3 100 euro.

Arbetsgivaren får ta ut ersättning för anskaffning av biljetten för arbetstagaren. Denna ersättning dras av från arbetstagarens nettolön och den minskar den beskattningsbara förmånen.

Exempel 4: Arbetsgivaren köper arbetstagaren en resebiljett värd 1 000 euro. Han tar ut en ersättning på 500 euro av löntagaren. Den skattepliktiga naturaförmånens värde är 300 euro. Eftersom den ersättning som arbetstagaren krävt för förmånen överstiger beskattningsvärdet, uppstår inte någon skattepliktig naturaförmån. Arbetsgivaren behöver inte betala lönebikostnader för biljettförmånen.

Löntagarens avdragsrätt

Förmånen från en personalbiljett påverkar resekostnadsavdraget för resor mellan bostaden och arbetsplatsen. Löntagaren har inte några avdragbara resekostnader till den del han har valt den skattefria biljettförmånen. Däremot får han dra av den del av biljettpriset som han betalat själv och som betraktats som lön.

Exempel 5: Arbetstagarens resor mellan bostaden och arbetsplatsen stiger upp till 1 000 euro beräknat enligt kostnaderna för det billigaste fortskaffningsmedlet. Arbetsgivaren ger honom en personalbiljettförmån värd 300 euro. Biljettförmånen är skattefri. Arbetstagaren måste betala de återstående resekostnaderna på 700 euro. Efter att självriskandelen på 600 euro har dragits av från resekostnaderna får arbetstagaren räkna sig till godo ett resekostnadsavdrag värt 100 euro.

Exempel 6: Arbetstagarens resor mellan bostaden och arbetsplatsen stiger upp till 2 000 euro enligt kostnaderna för det billigaste fortskaffningsmedlet. Arbetsgivaren ger honom en personalbiljettförmån värd 800 euro. Av biljettförmånen är skattefritt 500 euro och skattepliktigt 300 euro. Arbetstagaren betalar 1 200 euro i resekostnader och dessutom räknas 300 euro som skattepliktig inkomst. Avdraget beräknas då enligt ett kostnadsbelopp på 1 500 euro. Efter att självriskandelen på 600 euro har dragits av från resekostnaderna får arbetstagaren räkna sig till godo ett resekostnadsavdrag värt 900 euro.

Exempel 7: Arbetstagarens resor mellan bostaden och arbetsplatsen stiger upp till 1 000 euro enligt kostnaderna för det billigaste fortskaffningsmedlet. Arbetsgivaren ger honom en personalbiljettförmån värd 800 euro. Av biljettförmånen är skattefritt 500 euro och skattepliktigt 300 euro. Arbetstagaren betalar 200 euro i resekostnader och dessutom räknas 300 euro som skattepliktig inkomst. Avdraget beräknas då enligt ett kostnadsbelopp på 500 euro. Efter att självriskandelen på 600 euro har dragits av får arbetstagaren inte räkna sig till godo något resekostnadsavdrag.

Exempel 8: Arbetsgivaren köper arbetstagaren en resebiljett värd 1 000 euro och den skattepliktiga förmånens värde är 300 euro. Han tar ut en ersättning på 500 euro, varmed det inte uppstår någon beskattningsbar naturaförmån. Beloppet på 500 euro som arbetstagaren tog ut får dras av i löntagarens beskattning. På grund av självriskandelen (600 €) beviljas han dock inte något resekostnadsavdrag.

Skattefriheten gäller endast personliga resebiljetter, inte s.k. innehavarspecifika värdebiljetter. Som personlig personalbiljett för resor mellan bostaden och arbetsplatsen betraktas emellertid också värdebiljetter som man laddar ner på sitt personliga resekort, även om man med en sådan biljett också kan betala en medresenärs biljett.

Köp av biljetten

Bestämmelsen om lättnad får tillämpas endast på resebiljetter som arbetsgivaren ger arbetstagaren. Om löntagaren själv köper biljetten och arbetsgivaren ersätter denne med biljettens pris eller en del av priset, betraktas hela det belopp som arbetsgivaren betalat som lön.

Personalbiljett kan ges genom att utnyttja befintliga resekorts- och biljettsystem. Arbetsgivaren kan t.ex. träffa avtal med biljettförsäljningsorganisationen (t.ex. Statens järnvägar, Matkahuolto, Helsingforsregionens trafik HRT) eller en trafikidkare att vissa namngivna arbetstagares biljetter helt eller delvis faktureras av arbetsgivaren. Som betalningsmedel godtas också arbetsresesedlar som tillhandahålls av en biljettförsäljningsorganisation.

Beskattningsmässigt spelar det ingen roll vem som distribuerar resesedlarna eller vem som står till tjänst med andra motsvarande betalningsarrangemang. Som exempel på andra betalningsarrangemang kan nämnas olika mobila tjänster eller betalning via Internet. En förutsättning för användningen av olika betalningsmedel är dock att användaren identitet vid behov kan kontrolleras.

Vilken resa

Lättnaden gäller endast biljetter som har getts för resan mellan bostaden och arbetsplatsen. Biljetten får inte berättiga till längre resor än nyss nämnda. Användningen av biljetten är inte förknippad med några begränsningar vad gäller antalet resor eller tid på dygnet då resan företas, utan biljetten kan användas även för resor under fritiden.

Biljett för tjänsteärenden

Ibland måste löntagaren anlita kollektivtrafik för att kunna sköta sina arbetsuppgifter. Sådana arbetsuppgifter har t.ex. bud eller kurirer, vaktmästare och inspektörer. Då kan arbetsgivaren ge honom en kollektivtrafikbiljett. Eftersom biljetten i första hand har skaffats för att kunna sköta arbetsuppgifter, kan biljetten berättiga till resor inom ett större område än enbart till resor mellan bostaden och arbetsplatsen, t.ex. en person som bor och arbetar i Helsingfors kan ha en regionbiljett.

Om biljetten kan användas också för resor mellan bostaden och arbetsplatsen, får löntagaren till dessa resors del en skattepliktig förmån. Även om biljetten för tjänsteärenden berättigar till resor inom ett större området än hemfärden, beräknas den skattepliktiga förmånen utgående från priset på den biljett som behövs för resor mellan bostaden och arbetsplatsen.

Vilket inkomstår

En naturaförmån beskattas för den tid då löntagaren kunnat använda förmånen. Det är dock inte alltid möjligt att utreda den faktiska användningstiden för en personalbiljett. Då uppstår den skattepliktiga förmånen under det år då löntagaren får betalningsmedel, t.ex. arbetsresesedlar, som berättigar honom att köpa resebiljetten. Likaså, om biljetten berättigar till ett visst antal resor och är giltig t.ex. ett år räknat från inköpsdagen, beskattas förmånen som inköpsårets inkomst.

Om arbetsgivaren skaffar en biljett som är giltig under en viss tidsperiod som infaller på två olika år, fördelas priset till dessa år i förhållande till giltighetstiderna. T.ex. biljetten är giltig under tiden 1.11.2010 – 31.3.2011. Då utgör 2/5 av biljettpriset inkomst för år 2010 och 3/5 för år 2011. Avdragsrätten hos löntagaren fördelas på motsvarande sätt.

Årsanmälan

Det belopp av priset på personalbiljetten som betraktas som lön fylls i mottagarspecifikationen för årsanmälan i punkt 40, Övriga beskattningsbara naturaförmåner. Därtill anges i årsanmälan i punkt 48 det belopp som är avdragbart i löntagarens beskattning. I denna punkt antecknas både det belopp som har beskattats som lön och det belopp som löntagaren betalat arbetsgivaren för personalbiljetten. Därtill anges i punkt 49 det skattefria förmånsbeloppet.

Personalbiljetter ska alltid anges i årsanmälan, även om det inte uppkommer någon beskattningsbar förmån eller något avdragbart belopp.

Moms

Momsen på en personalbiljett som arbetsgivaren gett till arbetstagaren för resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen är inte avdragbar vid momsbeskattningen. Om resebiljetten används också för arbetsrelaterade resor är avdragbar den andel av momsen på biljettpriset som motsvarar sådana resor.