- EES-återbäringsförfarande - vad är det fråga om?
- När har dividenden erhållits från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet?
- Hur har skatten som återbärs räknats ut?
- Hur har koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt räknats ut?
- Varifrån har skattemyndigheten fått uppgifterna om bolagsskatter och dividendutdelningar?
- Varför har dividender från olika bolag olika koefficienter?
- Varför varierar koefficienten från år till år trots att dividenden har erhållits från ett och samma bolag?
- Varför får jag inte återbäring trots att jag haft dividendinkomster från Europeiska ekonomiska
samarbetsområdet?
- Varför varierar beloppet som ska återbäras till mig från år till år trots att den dividend som
jag fått från ett och samma bolag haft samma storleksklass hela tiden?
- Varför betalas en återbäring som understiger 5 euro inte?
- Varför har jag fått ett beslut trots att jag inte får någon återbäring?
- När får jag skatteförvaltningens beslut som fattats på tjänstens vägnar?
- Varför återbärs skatten inte på tjänsten vägnar för alla dividender?
- När ska jag ansöka om återbäring själv?
- Hur och när ska jag ansöka om återbäring?
- Vad kan fördröja handläggningen av ansökan?
- Kan jag få återbäring om dividenden har beskattats som förvärvsinkomst?
1. EES-återbäringsförfarande - vad är det fråga om?
Beskattningen av dividender som erhållits från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet rättas i efterhand till den skattskyldiges fördel. Rättelsen gäller dividend som erhållits och beskattats åren 1998-2004 och som dividendutdelarbolaget delat ut för skatteåren 1997-2004 (för räkenskapsperioder som gått ut åren 1997-2004).
I Finland tillämpades ett system med gottgörelse för bolagsskatt t.o.m. år 2004. En finsk dividendtagare hade på basis av dividenden han fått från ett finskt bolag rätt till en gottgörelse för bolagsskatt. Gottgörelsen för bolagsskatt räknades vid dividendtagarens beskattning som betalning för de skatter som påförts honom. Om dividenden hade erhållits från ett börsbolag, var slutresultatet att dividendtagaren efter gottgörelsen för bolagsskatt inte själv behövde betala skatt på dividenden. Detta berodde på att den skatt som bolaget betalat på den av bolaget i form av dividend utdelade vinsten och som gottgjordes var i Finland lika stor som den skatt som dividendtagaren skulle
betala på dividenden från börsbolaget.
Enligt en dom som Europeiska gemenskapernas domstol 7.9.2004 gett ska finska dividendtagare ha rätt till en gottgörelse för bolagsskatt även på basis av dividend från en annan EU-medlemsstat (dom i mål C-319/02, Manninen).
Till följd av detta stiftades en speciallag som förfarandet med EES-återbäring baserar sig på (lagen om återbäring i vissa fall av skatt som
betalats på dividend erhållen från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet; L om EES-dividend, 563/2005). Enligt L om EES-dividend räknas skatten som i Finland ska betalas på en dividend som erhållits från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet på nytt så att den gottgörelse för bolagsskatt som baserar sig på det belopp av inkomstskatt som utdelarbolaget betalat i sin hemviststat beaktas i beräkningen.
Enligt L om EES-dividend återbärs skatten i ett förfarande separat från annan beskattning. Detta innebär att din beskattning där dividenden har beskattats förblir oförändrad och skatten som betalats till ett för stort belopp på dividenden återbärs separat.
2. När har dividenden erhållits från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet?
En dividend har erhållits från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet om bolagets hemviststat när beslutet om dividendutdelningen fattades var i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Europeiska ekonomiska samarbetsområdet omfattade åren 1998–2004 EU-medlemsstaterna: Belgien, Danmark; Finland, Frankrike, Förenade konungariket, Grekland, Irland, Italien, Luxemburg,
Nederländerna, Portugal, Spanien, Sverige, Tyskland och Österrike samt av de stater som står utanför EU: Norge, Island och Liechtenstein.
Cypern, Estland, Lettland, Litauen, Malta, Polen, Slovakien, Slovenien, Tjecken och Ungern har anslutit sig till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet 1.5.2004. En dividend som erhållits från dessa stater utgör inte en dividend som erhållits från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet om beslutet om dividendutdelningen fattats före 1.5.2004. Till exempel en dividend som erhållits från Estland berättigar inte till återbäring om beslutet om dividendutdelningen fattats i april 2004.
Schweiz hör inte till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.
3. Hur har skatten som återbärs räknats ut?
Till dividendtagaren återbärs skillnaden mellan den skatt som han tidigare betalat på dividenden i Finland och den rättade skatt som räknas ut enligt L om EES-dividend.
Skatten som betalats på dividenden tidigare, dvs. den debiterade skatten räknas ut enligt följande. Dividendens beskattade belopp multipliceras med skatteprocent 29. Från resultatet dras av ett lika stort belopp av utomlands uttagen källskatt på dividenden som avräknats vid beskattningen för skatteåret. Med en beskattad dividend avses en dividend som behandlats som skattepliktig inkomst vid beskattningen för skatteåret.
Den rättade skatten på dividenden räknas ut enligt följande. Summan av dividendens beskattade belopp och den gottgörelse för bolagsskatten som hänför sig till dividenden multipliceras med skatteprocent 29. Från resultatet dras av gottgörelsen för bolagsskatt, varvid resultatet utgör den kalkylerade skatten. Om kalkylerad skatt kvarstår, avdras från den kalkylerade skatten den på dividenden utomlands uttagen källskatt som avräknats vid beskattningen för skatteåret. Källskatten för skatteåret dras av till högst ett belopp som motsvarar beloppet av den kalkylerade skatten. En sådan källskatt för skatteåret som överstiger den kalkylerade skattens belopp överförs till beräkningen av det följande årets återbäring. Den överförda källskatten avdras under det följande året från den kalkylerade skatten på dividendinkomsten från samma stat till den del det återstår någon kalkylerad skatt efter det att källskatten för det följande året dragits av.
När man räknar ut den debiterade och den rättade skatten på dividenden, är skatteprocenten 29 om dividenden har beskattats åren 2000-2004. Om dividenden har beskattats åren 1997-1999, är skatteprocenten 28.
Exempel.
Per har år 2002 fått 1 000 euro i dividend från det svenska börsbolaget Bolag AB. Det har tagits ut 150 euro i källskatt på dividenden i Sverige. Dividenden har i Pers beskattning för 2002 räknats till hans skattepliktiga inkomst. Av källskatten som han betalat på dividenden i Sverige har 100 euro avräknats vid beskattningen.
Skatten som debiterats på dividenden är
| 1 000 euro * 29 % = |
290 euro |
| - den avräknade källskatten |
100 euro |
| skatten som debiterats på dividenden |
190 euro |
Den gottgörelse för bolagsskatt som hänför sig till en dividend som år 2002
erhållits från Bolag AB är 0,200 * dividenden. Den rättade skatten räknas ut
enligt följande:
| Dividenden |
1 000 euro |
| Gottgörelsen för bolagsskatt 1 000 euro * 0,200 = |
200 euro |
| sammanlagt |
1 200 euro, |
| |
|
| varav 29 % * 1 200 = |
348 euro |
| - gottgörelsen för bolagsskatt |
200 euro |
| den kalkylerade skatten |
148 euro |
| - den avräknade källskatten |
100 euro |
| den rättade skatten |
48 euro |
Till Per återbärs skillnaden mellan den på dividenden debiterade skatten och den rättade skatten; 190 euro – 48 euro = 142 euro.
Om dividendtagaren är ett aktiebolag eller annat samfund, återbärs skatten inte till ett större belopp än beloppet som motsvarar samfundets inkomstskatt för skatteåret. Ett skattebelopp som inte har återburits, dvs. oanvänd gottgörelse för bolagsskatt, beaktas vid samfundets beskattning för de tio följande skatteåren.
4. Hur har koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt räknats ut?
Koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt har räknats ut på grundval av beloppet av den bolagsskatt som det utländska bolaget som delat ut dividend till dig betalat i sin hemviststat och på grundval av totalbeloppet av dividenden som bolaget delat ut.
I uträkningsdelen av ETA-återbäringsbeslutet har koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt antecknats med tre decimalers noggrannhet (till exempel 0,408). Vid uträkningen av återbäringen har man för att undvika avrundningsskillnader använt koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt med tio decimalers noggrannhet (till exempel 0,4084507042).
5. Varifrån har skattemyndigheten fått uppgifterna om bolagsskatter och dividendutdelningar?
Skatteförvaltningen har skaffat uppgifterna om bolagsskatterna och dividendutdelningarna från skattemyndigheten i bolagets hemviststat. Skatteförvaltningen har räknat koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatten på basis av dessa uppgifter.
Exempel och ytterligare information om hur koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt räknas
Exempel I:
Bolagsskatten som dividendutdelarbolaget Bolag AB år 2001 betalat är 2 000 000 euro och bolaget har beslutat att dela ut sammanlagt 10 000 000 euro i dividend för år 2001. Den koefficient för gottgörelsen för bolagsskatt som hänför sig till dividenden som delats ut för år 2001 räknas ut så att bolagsskattebeloppet divideras med beloppet av dividendutdelningen:
2 000 000 : 10 000 000 = 0,200
Maximistorleken för koefficienten för gottgörelsen och den oanvända skatten
Maximistorleken för koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatten är 0,388 (7/18) om det är fråga om en dividend som delats ut för åren 1997-1999 och högst 0,408 (29/71) om det är fråga om en dividend som delats ut för åren 2000-2004.
Om den bolagsskatt som dividendutdelarbolaget betalat för skatteåret överstiger 7/18 * dividenden som delats ut för skatteåret (skatteåren 1997-1999) eller 29/71 * dividenden som delats ut för skatteåret (skatteåren 2000-2004), utgör det överskjutande beloppet s.k. oanvänd skatt som beaktas då koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt räknas ut för dividender som samma bolag delat
ut för följande skatteår. Den oanvända skatten beaktas då som tillägg till bolagsskatten som betalats för de följande skatteåren till den del bolagsskatten som betalats för de följande skatteåren understiger 7/18 * dividenden som delats ut för det följande skatteåret (skatteåren 1997-1999) eller 29/71 * dividenden som delats ut för det följande skatteåret (skatteåren 2000-2004).
Exempel II:
Företag AB har för skatteåret 2001 i bolagsskatt betalat 500 000 euro och i dividend för skatteåret 2001 delat ut 1 000 000 euro. Den koefficient för gottgörelsen för bolagsskatt som hänför sig till dividenden som delats ut för år 2001 är 0,408 (500 000 euro : 1 000 000 euro = 0,500; koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt kan vara högst 0,408).
29/71 * den utdelade dividenden 1 000 000 euro är 408 450 euro. Det uppstår 500 000 – 408 450 = 91 550 euro oanvänd skatt.
Företag AB har för skatteåret 2002 i bolagsskatt betalat 200 000 euro och i dividend för skatteåret 2002 delat ut 900 000 euro. Vid beräkningen av koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt för dividenden som delats ut skatteåret 2002 beaktas den oanvända skatten som uppstod för dividenden som delats ut för skatteåret 2001 som tillägg till bolagsskatten för skatteåret 2002:
(200 000 euro + 91 550 euro =) 291 550 euro : 900 000 euro = 0,323
Den koefficient för gottgörelsen för bolagsskatt som hänför sig till dividenden som delats ut för år 2002 är 0,323.
6. Varför har dividender från olika bolag olika koefficienter?
Koefficienterna varierar eftersom koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt räknas ut på grundval av de bolagsskatter och de dividender som vartdera bolaget betalat respektive delat ut.
7. Varför varierar koefficienten från år till år trots att dividenden har erhållits från ett och samma bolag?
Koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt räknas ut separat för dividender som delats ut för olika skatteår (räkenskapsperioder). Beloppet som bolaget betalat i bolagsskatt och delat ut i dividend kan variera för olika räkenskapsperioder. Då kan även koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt variera från år till år.
8. Varför får jag inte återbäring trots att jag haft dividendinkomster från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet?
Det kan finnas olika orsaker. De vanligaste är:
- Dividenden har inte beskattats i din beskattning. Det har då inte betalats skatt på dividenden i Finland, varför det inte finns någon skatt som kan återbäras.
- Dividendutdelarbolaget har inte påförts någon bolagsskatt i sin hemviststat. Det finns då ingen gottgörelse för bolagsskatt som hänför sig till dividenden, varför det inte finns någon skatt som kan återbäras.
- Dividenden har i din beskattning behandlats felaktigt som dividend från Finland. Då har du redan fått den fulla gottgörelsen för
bolagsskatt på basis av dividenden och mer återbäring kan man inte få.
- Beloppet som ska återbäras för skatteåret understiger 5 euro, som är det minsta beloppet som återbärs.
9. Varför varierar beloppet som ska återbäras till mig från år till år trots att den dividend som jag fått från ett och samma bolag haft samma storleksklass hela tiden?
Det kan finnas olika orsaker. De vanligaste är:
- Koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt varierar från år till år.
- Återbäringen räknas ut separat för varje skatteår.
- Återbäringsbeloppet får inte vara större än det belopp som du tidigare betalat på dividenden. På den debiterade skatten inverkar bl.a. hur mycket av den på dividenden uttagna källskatten har avräknats vid beskattningen.
- Någon återbäring fås inte på basis av dividend som inte beskattats.
10. Varför betalas en återbäring som understiger 5 euro inte?
Denna gräns tillämpas i beskattningen också i allmänhet. Enligt 47 § 3 mom. i lagen om skatteuppbörd är det minsta belopp som återbärs alltid 5 euro. På motsvarande sätt är det minsta skattebelopp som indrivs eller uppbärs hos den skattskyldige i allmänhet 10 euro.
11. Varför har jag fått ett beslut trots att jag inte får någon återbäring?
Om du fått dividend endast från Nordea, TeliaSonera och Danisco, har skatteförvaltningen utrett om du har rätt till återbäring och sänt dig ett beslut även i det fallet att någon återbäring inte betalas.
Besluten har fattats maskinellt på grundval av de beskattningsuppgifter som skatteförvaltningen haft till sitt förfogande. Skatteförvaltningen har i vilket fall som helst varit tvungen att genomföra beräkningen för alla kunder för att utreda det belopp som ska återbäras eftersom det på det belopp som ska återbäras inverkar i fråga om varje enskild skattskyldig hur mycket av den på dividenden
uttagna källskatten har avräknats i hans beskattning och vad som således varit det skattebelopp som för dividenden debiterats hos just honom.
När du fått beslutet från skatteförvaltningen, behöver du inte själv ta reda på om du har rätt till återbäring och du får samtidigt också den icke-offentliga uppgiften om vad som är den koefficient för gottgörelsen för bolagsskatt som hänför sig till dividenden. På detta sätt behöver du inte heller inlämna en återbäringsansökan. Förfarandet sparar både kundens och skatteförvaltningens arbete.
12. När får jag skatteförvaltningens beslut som fattats på tjänstens vägnar?
Du får beslut på tjänstens vägnar i allmänhet om du fått EES-dividender endast från Nordea AB, TeliaSonera AB och Danisco A/S.
Om du har ansökt om återbäringen själv, kommer skattebyrån att utreda vilka dividender din ansökan gäller och att handlägga din ansökan individuellt. Då får du beslutet på din ansökan.
Om du fått EES-dividender även från andra än de tre ovannämnda bolagen, får du inte beslut på tjänstens vägnar eftersom en korrekt beräkning av återbäringen förutsätter en individuell handläggning. Då måste du själv ansöka om återbäring för dina samtliga EES-dividender.
13. Varför återbärs skatten inte på tjänsten vägnar för alla dividender?
Enligt 9 § i L om EES-dividend återbärs skatten på tjänstens vägnar utgående från årsanmälningsuppgiften om dividenden. Årsanmälan innehåller uppgifterna som dividendbetalaren årligen lämnar till skatteförvaltningen om dividenderna som dividendbetalaren betalat till dividendtagarna.
Skatteförvaltningen har fått årsanmälningar om utländska dividender endast i begränsat utsträckning. Skatteförvaltningen har fått årsanmälningsuppgifter som räcker till beräkningen av återbäringen endast om de dividender som Nordea AB betalat åren 2000-2004, som TeliaSonera AB betalat åren 2003-2004 och som Danisco A/S betalat åren 1999-2004. Det är endast för dessa dividender som skatteförvaltningen kunnat räkna återbäringen utgående från de årsanmälningsuppgifter som skatteförvaltningen haft till sitt förfogande.
Om kunden fått EES-dividend från ett annat bolag än från de tre ovannämnda bolagen, har skatteförvaltningen inte kunnat räkna återbäringen på tjänstens vägnar eftersom skatteförvaltningen inte till sitt förfogande haft tillräckliga årsanmälningsuppgifter om dividender som erhållits från andra bolag. Skatten har i dessa fall inte heller kunnat återbäras i fråga om dividender från de tre ovannämnda bolagen eftersom det för att återbäringen ska kunna räknas korrekt förutsätts att kundens samtliga dividender behandlas samtidigt. På grund av den
nedre gränsen (5 euro/beslut) som tillämpas på varje återbäring är det dessutom fördelaktigt för den skattskyldige att skatten återbärs på samma gång i fråga om skatteårets alla dividender och med ett och samma beslut.
14. När ska jag ansöka om återbäring själv?
Du ska ansöka om återbärings själv om
- du fått EES-dividender även från andra bolag än från Nordea AB, TeliaSonera AB och Danisco A/S.
- om du före 31.12.2006 inte fått något beslut på tjänstens vägnar trots att du fått EES-dividender endast från Nordea AB, TeliaSonera AB och Danisco A/S.
Alla andra än fysiska personer och dödsbon ska alltid ansöka om återbäring.
15. Hur och när ska jag ansöka om återbäring?
Om du inte fått något återbäringsbeslut på tjänstens vägnar, ska du ansöka om återbäring själv. Skatteförvaltningen har utarbetat en särskild ansökningsblankett med vilken återbäringen kan ansökas. Blanketten finns på skatteförvaltningens webbplats www.skatt.fi och på skattebyråerna.
Återbäringsansökan ska inlämnas till den skattebyrå som verkställt beskattningen för det skatteår för vilket återbäringen ansöks. Återbäring ska ansökas inom följande tidsfrister:
|
Skatteår |
Ansökan ska inlämnas senast |
|
1998 |
30.4.2007 |
|
1999 |
30.4.2007 |
|
2000 |
30.4.2007 |
|
2001 |
31.12.2007 |
|
2002 |
31.12.2008 |
|
2003 |
31.12.2009 |
|
2004 |
31.12.2010 |
16. Vad kan fördröja handläggningen av ansökan?
Den koefficient för gottgörelsen för bolagsskatt som används i beräkningen räknas på grundval av beloppet av den bolagsskatt som utdelarbolaget betalat och på grundval av totalbeloppet av dividenden som bolaget delat ut. Skatteförvaltningen måste skaffa dessa uppgifter från skattemyndigheterna i bolagets hemviststat. Det tar vanligtvis flera månader att få dessa uppgifter och att utreda koefficienten för gottgörelsen för bolagsskatt.
Om du fått EES-dividender från flera bolag, måste alla dividender behandlas samtidigt för att återbäringen ska kunna räknas korrekt. Återbäringen kan inte beräknas förrän skatteförvaltningen fått uppgifterna om alla dessa bolag och förrän koefficienterna för gottgörelsen för bolagsskatt ha kunnat räknas.
Även arbetssituationen på skattebyrån kan inverka på handläggningstiden.
17. Kan jag få återbäring om dividenden har beskattats som förvärvsinkomst?
L om EES-dividend tillämpas inte på dividender som beskattats som förvärvsinkomst. Enligt riksdagens finansutskott kan beskattningen av EES-dividender som beskattats som förvärvsinkomst likväl vid behov rättas enligt Skattestyrelsens anvisning.
Dividend som erhållits från Europeiska ekonomiska samarbetsområdet kan ha beskattats helt eller delvis som förvärvsinkomst för fysisk person eller inhemskt dödsbo, om dividenden
- varit den fysiska personens eller det inhemska dödsboets inkomst av näringsverksamhet eller av jordbruk; dividenden har då
delats som en del av företagsinkomst i kapitalinkomst och i förvärvsinkomst på basis av nettoförmögenheten i företagsverksamheten;
- varit inkomst av sammanslutningens näringsverksamhet eller jordbruk; dividenden har då delats som en del av delägarens inkomstandel i kapitalinkomst och i förvärvsinkomst på basis av delägarens andel i nettoförmögenheten; eller
- har erhållits från annat bolag än ett börsbolag; dividenden har då delats i kapitalinkomst och förvärvsinkomst på basis av det gängse värdet av de aktier som dividendtagaren ägt i dividendutdelarbolaget.
Enligt Skattestyrelsens anvisning kan gottgörelsen för bolagsskatt erhållas även på basis av en EES-dividend som beskattats som förvärvsinkomst. Beskattningen av förvärvsinkomstdividend rättas så att beskattningen för skatteåret ändras i enlighet med de allmänna bestämmelserna i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995). Den skattskyldige ska inlämna ett rättelseyrkande inom fem år från ingången av året efter det då beskattningen av den skattskyldige slutförts. Tidsfristen för rättelseyrkandet räknas skilt för
beskattningen av varje enskilt skatteår.
Tidsfristerna för rättelseyrkande:
|
Skatteår |
Fristen går ut |
|
1998 |
har redan gått ut |
|
1999 |
har redan gått ut |
|
2000 |
31.12.2006 |
|
2001 |
31.12.2007 |
|
2002 |
31.12.2008 |
|
2003 |
31.12.2009 |
|
2004 |
31.12.2010 |
Rättelseyrkandet ska inom den utsatta tiden inlämnas till det skatteverk som verkställt den skattskyldiges beskattning för ifrågavarande skatteår. Rättelseyrkandet ska innehålla en utredning om beloppen av dividenderna och om källskatterna som tagits ut på dividenderna specificerade per skatteår samt dividendutdelarbolagens namn- och hemortsuppgifter. Rättelseyrkandet behandlas av skatterättelsenämnden. Skatteverket kan emellertid avgöra den skattskyldiges rättelseyrkande till den del yrkandet godkänns.
Ytterligare information om återbäring av skatt som betalats på EES-dividender som beskattats som förvärvsinkomst finns i
|