Verohallinnon päätös Dnr 1201/32/2009, 10.12.2009
Säädöksen numero 1087/2009
Annettu Helsingissä 10 päivänä joulukuuta 2009
Verohallitus on 30 päivänä joulukuuta 1992 annetun tuloverolain (1535/1992)
73 §:n ja 75 §:n 2 momentin nojalla, sellaisena kuin niistä 73 § on osaksi
muutettuna laissa 896/2001, päättänyt:
1 §
Vuodelta 2010 toimitettavassa verotuksessa verosta vapaaksi katsottavien
matkakustannusten korvausten perusteet ja määrät ovat jäljempänä tässä
päätöksessä mainitut.
2 §
Matkakustannuksia ovat verovelvolliselle Suomessa tai ulkomailla tehdystä
työmatkasta aiheutuneet kustannukset.
3 §
Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka palkansaaja tilapäisesti tekee työhön
kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle varsinaisen
työpaikan ulkopuolelle. Mikäli palkansaajalla työn luonteen vuoksi ei ole
varsinaista työpaikkaa, työmatkana pidetään matkaa, jonka palkansaaja
tilapäisesti tekee työn suorittamiseksi asunnoltaan erityiselle
työntekemispaikalle.
Työmatkana pidetään matkaa työntekemispaikalle myös silloin,
jos:
1) työntekemispaikka sijaitsee muualla kuin oman työnantajan tai
tämän kanssa samaan intressipiiriin kuuluvan yhteisön
toimipaikassa;
2) työskentely on tilapäistä TVL 72a § §:ssä
tarkoitetulla tavalla;
3) työntekemispaikka sijaitsee yli 100 kilometrin
etäisyydellä verovelvollisen asunnosta ja
4) verovelvollinen on
työntekemispaikalle tehdyn matkan takia yöpynyt työntekemispaikan sijainnin
vuoksi tarpeellisissa tilapäisissä majoitustiloissa.
Työmatkana ei pidetä palkansaajan asunnon ja varsinaisen työpaikan välistä
matkaa eikä työkomennuksen kestäessä tehtyjä viikonloppu- ja muita vastaavia
matkoja asunnon ja erityisen työntekemispaikan välillä.
Aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa alalle tunnusomaisen työn
lyhytaikaisuuden vuoksi joudutaan usein vaihtamaan, pidetään päivittäistä
asunnon ja erityisen työntekemispaikan välistä matkaa vain 7, 8 ja 9 §:ssä
tarkoitettuun matkustamiskustannusten korvaukseen oikeuttavana matkana, jos
palkansaajalla ei ole varsinaista työpaikkaa. Palkansaaja on kuitenkin
oikeutettu myös 14 §:ssä tarkoitettuun ateriakorvaukseen, jos hänellä ei ole
tilaisuutta varsinaiseen työnantajan järjestämään työpaikkaruokailuun
erityisellä työntekemispaikalla tai sen välittömässä läheisyydessä.
4 §
Matkaa, jonka palkansaaja muutoin kuin 3 §:n 1 ja 2 momentissa tarkoitetulla
tavalla tekee työtehtäviensä hoitamiseksi toissijaiseen työpaikkaansa, pidetään
vain 7, 8 ja 9 §:n mukaiseen matkustamiskustannusten korvaukseen ja 16 §:n
mukaiseen majoittumiskorvaukseen oikeuttavana matkana. Toissijaisella
työpaikalla tarkoitetaan sellaista työnantajan tai tämän kanssa samaan
intressipiiriin kuuluvan yhteisön vakituista toimipaikkaa, joka sijaitsee
toisella paikkakunnalla tai toisessa valtiossa kuin työntekijän ensisijaisena
pidettävä varsinainen työpaikka.
Edellä 1 momentissa mainittuun matkustamiskustannusten korvaukseen
oikeuttavana matkana ei pidetä toissijaisen työpaikan sijainnin vuoksi
tarpeellisen erillisen majoittumispaikan ja toissijaisen työpaikan välistä
matkaa.
5 §
Varsinaisella työpaikalla tarkoitetaan paikkaa, jossa palkansaaja
vakituisesti työskentelee. Jos palkansaajalla työn liikkuvuuden vuoksi ei ole
paikkaa, jossa hän vakituisesti työskentelee, pidetään varsinaisena työpaikkana
paikkaa, josta hän hakee työmääräykset, säilyttää työssä käyttämiään asusteita,
työvälineitä tai työaineita, tai muuta työn tekemisen kannalta vastaavaa
paikkaa.
6 §
Matkavuorokaudella tarkoitetaan enintään 24 tunnin pituista ajanjaksoa, joka
alkaa palkansaajan lähtiessä työmatkalle työpaikaltaan tai asunnoltaan.
Matkavuorokausi päättyy palkansaajan palatessa työmatkalta työpaikalleen tai
asunnolleen.
7 §
Työmatkasta suoritettavalla matkustamiskustannusten korvauksella tarkoitetaan
korvausta matka-, paikka- ja makuupaikkalipuista sekä muista niihin
verrattavista välttämättömistä varsinaiseen matkustamiseen kuuluvista
maksuista.
Matkustamiskustannusten korvauksena pidetään myös korvausta työvälineiden ja
muiden sellaisten esineiden kuljetuksesta, joita palkansaajan on pidettävä
mukanaan.
8 §
Palkansaajan muulla kuin omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla
tekemästä työmatkasta suoritettavan matkustamiskustannusten korvauksen
enimmäismäärä on liikenteenharjoittajan antaman tositteen tai muun luotettavan
selvityksen mukainen määrä, jonka palkansaaja osoittaa matkustamiskustannuksista
suorittaneensa.
9§
Palkansaajan omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä
työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät
ovat:
| Kulkuneuvo |
Korvauksen enimmäismäärä |
| auto |
45 senttiä kilometriltä, jota korotetaan
- 7 senttiä
kilometriltä perävaunun kuljettamisesta autoon kiinnitettynä
- 11
senttiä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää
asuntovaunun kuljettamista autoon kiinnitettynä
- 21 senttiä
kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää taukotuvan tai
vastaavan raskaan kuorman kuljettamista autoon kiinnitettynä
- 3
senttiä kilometriltä sellaisista autossa kuljetettavista koneista tai
muista esineistä, joiden paino ylittää 80 kiloa tai joiden koko on
suuri
- 3 senttiä kilometriltä, jos palkansaaja työhönsä kuuluvien
tehtävien vuoksi kuljettaa autossa koiraa
- 9 senttiä kilometriltä
silloin, kun työn suorittaminen edellyttää liikkumista autolla
metsäautotiellä tai muulta liikenteeltä suljetulla tienrakennustyömaalla,
kyseisten kilometrien osalta |
| moottorivene, enintään 50 hv |
73 senttiä kilometriltä |
| moottorivene, yli 50 hv |
108 senttiä kilometriltä |
| moottorikelkka |
105 senttiä kilometriltä |
| mönkijä |
99 senttiä kilometriltä |
| moottoripyörä |
33 senttiä kilometriltä |
| mopo |
17 senttiä kilometriltä |
| muu kulkuneuvo |
10 senttiä kilometriltä |
Jos palkansaajan omistamassa tai hallitsemassa kulkuneuvossa matkustaa muita
henkilöitä, joiden kuljetus on työnantajan asiana, korotetaan 1 momentissa
tarkoitettujen korvausten enimmäismääriä 3 senttiä kilometriltä kutakin mukana
seuraavaa henkilöä kohden.
Jos palkansaaja, jolla on Verohallinnon luontoisetujen laskentaperusteita
koskevassa päätöksessä tarkoitettu auton käyttöetu, käyttää tällaista autoa
työmatkan suorittamiseen ja maksaa itse tästä matkasta aiheutuvat
polttoainekulut, hänelle korvattavien polttoainekulujen enimmäismäärä on 11
senttiä kilometriltä.
10 §
Päivärahalla tarkoitetaan korvausta kohtuullisesta ruokailu- ja muiden
elinkustannusten lisäyksestä, joka palkansaajalle aiheutuu työmatkasta.
Päivärahaan ei lueta matkustamisesta eikä majoittumisesta suoritettavaa
korvausta.
11 §
Päivärahan suorittaminen edellyttää, että erityinen työntekemispaikka on yli
15 kilometrin etäisyydellä joko palkansaajan varsinaisesta työpaikasta tai
asunnosta, riippuen siitä, kummasta matka on tehty. Erityisen työntekemispaikan
on lisäksi oltava yli 5 kilometrin etäisyydellä sekä varsinaisesta työpaikasta
että asunnosta.
12 §
Työmatkan kestoajasta riippuen päivärahan enimmäismäärät ovat:
| Työmatkan kestoaika |
Päivärahan enimmäismäärä
euro |
| yli 6 tuntia (osapäiväraha) |
16,00 |
| yli 10 tuntia (kokopäiväraha) |
36,00 |
kun matkaan käytetty aika ylittää
viimeisen täyden
matkavuorokauden |
|
| - vähintään 2 tunnilla |
16,00 |
| - yli 6 tunnilla |
36,00 |
Jos palkansaaja jonakin matkavuorokautena saa ilmaisen tai matkalipun hintaan
sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärä on puolet 1 momentin mukaisista
määristä. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan kokopäivärahan kysymyksessä ollen
kahta ja osapäivärahan kysymyksessä ollen yhtä ilmaista ateriaa.
13 §
Ulkomailla tehdystä työmatkasta suoritettavien päivärahojen enimmäismäärät
ovat:
| Maa tai alue |
Päivärahan enimmäismäärä
euro |
| Afganistan |
57,00 |
| Alankomaat |
65,00 |
| Alankomaiden Antillit |
45,00 |
| Albania |
55,00 |
| Algeria |
66,00 |
| Andorra |
59,00 |
| Angola |
84,00 |
| Antigua ja Barbuda |
74,00 |
| Arabiemiirikunnat |
63,00 |
| Argentiina |
43,00 |
| Armenia |
47,00 |
| Aruba |
49,00 |
| Australia |
62,00 |
| Azerbaidzan |
65,00 |
| Azorit |
56,00 |
| Bahama |
60,00 |
| Bahrain |
65,00 |
| Bangladesh |
42,00 |
| Barbados |
59,00 |
| Belgia |
61,00 |
| Belize |
35,00 |
| Benin |
43,00 |
| Bermuda |
59,00 |
| Bhutan |
34,00 |
| Bolivia |
29,00 |
| Bosnia-Hertsegovina |
48,00 |
| Botswana |
40,00 |
| Brasilia |
61,00 |
| Britannia |
69,00 |
| Lontoo ja Edinburg |
75,00 |
| Brunei |
40,00 |
| Bulgaria |
50,00 |
| Burkina Faso |
35,00 |
| Burundi |
34,00 |
| Chile |
55,00 |
| Cookinsaaret |
61,00 |
| Costa Rica |
46,00 |
| Djibouti |
47,00 |
| Dominica |
48,00 |
| Dominikaaninen tasavalta |
52,00 |
| Ecuador |
47,00 |
| Egypti |
53,00 |
| El Salvador |
44,00 |
| Eritrea |
30,00 |
| Espanja |
65,00 |
| Etelä-Afrikka |
53,00 |
| Etiopia |
36,00 |
| Fidzi |
44,00 |
| Filippiinit |
53,00 |
| Färsaaret |
53,00 |
| Gabon |
73,00 |
| Gambia |
36,00 |
| Georgia |
49,00 |
| Ghana |
47,00 |
| Grenada |
53,00 |
| Grönlanti |
53,00 |
| Guadeloupe |
50,00 |
| Guatemala |
38,00 |
| Guinea |
44,00 |
| Guinea-Bissau |
35,00 |
| Guyana |
36,00 |
| Haiti |
46,00 |
| Honduras |
38,00 |
| Indonesia |
52,00 |
| Intia |
44,00 |
| Irak |
55,00 |
| Iran |
50,00 |
| Irlanti |
64,00 |
| Islanti |
59,00 |
| Israel |
63,00 |
| Italia |
67,00 |
| Milano |
67,00 |
| Itä-Timor |
40,00 |
| Itävalta |
61,00 |
| Jamaika |
51,00 |
| Japani |
83,00 |
| Jemen |
48,00 |
| Jordania |
69,00 |
| Kambodzha |
57,00 |
| Kamerun |
46,00 |
| Kanada |
68,00 |
| Kanarian saaret |
60,00 |
| Kap Verde |
40,00 |
| Kazakstan |
63,00 |
| Kenia |
50,00 |
| Keski-Afrikan tasavalta |
39,00 |
| Kiina |
57,00 |
| Hongkong |
68,00 |
| Macao |
61,00 |
| Kirgisia |
47,00 |
| Kolumbia |
49,00 |
| Komorit |
40,00 |
| Kongo |
47,00 |
| Kongon demokraattinen tasavalta (ent. Zaire) |
68,00 |
| Korean kansantasavalta (Pohj.-Korea) |
66,00 |
| Korean tasavalta (Etelä-Korea) |
79,00 |
| Kosovo |
44,00 |
| Kreikka |
64,00 |
| Kroatia |
62,00 |
| Kuuba |
50,00 |
| Kuwait |
64,00 |
| Kypros |
61,00 |
| Laos |
35,00 |
| Latvia |
50,00 |
| Lesotho |
35,00 |
| Libanon |
67,00 |
| Liberia |
40,00 |
| Libya |
51,00 |
| Liechtenstein |
75,00 |
| Liettua |
51,00 |
| Luxemburg |
63,00 |
| Madagaskar |
42,00 |
| Madeira |
58,00 |
| Makedonia |
49,00 |
| Malawi |
43,00 |
| Malediivit |
47,00 |
| Malesia |
53,00 |
| Mali |
43,00 |
| Malta |
57,00 |
| Marokko |
61,00 |
| Marshallinsaaret |
39,00 |
| Martinique |
51,00 |
| Mauritania |
50,00 |
| Mauritius |
46,00 |
| Meksiko |
49,00 |
| Mikronesia |
44,00 |
| Moldova |
46,00 |
| Monaco |
66,00 |
| Mongolia |
48,00 |
| Montenegro |
48,00 |
| Mosambik |
50,00 |
| Myanmar (Burma) |
53,00 |
| Namibia |
37,00 |
| Neitsytsaaret (USA) |
41,00 |
| Nepal |
35,00 |
| Nicaragua |
38,00 |
| Niger |
40,00 |
| Nigeria |
68,00 |
| Norja |
65,00 |
| Norsunluurannikko |
75,00 |
| Oman |
52,00 |
| Pakistan |
35,00 |
| Palestiina |
53,00 |
| Panama |
43,00 |
| Papua - Uusi Guinea |
39,00 |
| Paraguay |
31,00 |
| Peru |
52,00 |
| Portugali |
63,00 |
| Puerto Rico |
38,00 |
| Puola |
59,00 |
| Qatar |
63,00 |
| Ranska |
65,00 |
| Romania |
55,00 |
| Ruanda |
39,00 |
| Ruotsi |
65,00 |
| Saint Kitts ja Nevis |
60,00 |
| Saint Lucia |
73,00 |
| Saint Vincent ja Grenadiinit |
69,00 |
| Saksa |
63,00 |
| Berliini |
63,00 |
| Salomonsaaret |
35,00 |
| Sambia |
50,00 |
| Samoa |
43,00 |
| San Marino |
53,00 |
| Sao Tome ja Principe |
49,00 |
| Saudi-Arabia |
61,00 |
| Senegal |
40,00 |
| Serbia |
51,00 |
| Seychellit |
69,00 |
| Sierra Leone |
41,00 |
| Singapore |
69,00 |
| Slovakia |
61,00 |
| Slovenia |
61,00 |
| Somalia |
37,00 |
| Sri Lanka |
35,00 |
| Sudan |
56,00 |
| Surinam |
33,00 |
| Swazimaa |
36,00 |
| Sveitsi |
70,00 |
| Syyria |
58,00 |
| Tadzikistan |
51,00 |
| Taiwan |
53,00 |
| Tansania |
39,00 |
| Tanska |
69,00 |
| Thaimaa |
56,00 |
| Togo |
47,00 |
| Tonga |
37,00 |
| Trinidad ja Tobago |
68,00 |
| Tsad |
46,00 |
| Tshekki |
61,00 |
| Tunisia |
55,00 |
| Turkki |
57,00 |
| Istanbul |
60,00 |
| Turkmenia |
59,00 |
| Uganda |
36,00 |
| Ukraina |
59,00 |
| Unkari |
58,00 |
| Uruguay |
45,00 |
| Uusi-Seelanti |
59,00 |
| Uzbekistan |
53,00 |
| Valkovenäjä |
48,00 |
| Vanuatu |
38,00 |
| Venezuela |
64,00 |
| Venäjä |
56,00 |
| Moskova |
73,00 |
| Pietari |
64,00 |
| Vietnam |
49,00 |
| Viro |
51,00 |
| Yhdysvallat |
64,00 |
| New York City, Los Angeles, Washington DC, San
Francisco |
71,00 |
| Zimbabwe |
48,00 |
| Maa, jota ei ole erikseen mainittu |
41,00 |
Päiväraha lasketaan matkavuorokausittain. Matkavuorokausi on 24 tuntia
työmatkan alkamisesta tai edellisen matkavuorokauden päättymisestä.
Päivärahan enimmäismäärä määräytyy sen maan tai alueen mukaan, missä
matkavuorokausi ulkomailla päättyy. Jos matkavuorokausi päättyy laivalla tai
lentokoneessa, määräytyy päiväraha sen maan tai alueen mukaan, josta laiva tai
lentokone on viimeksi lähtenyt tai jonne se Suomesta lähdettäessä ensiksi
saapuu.
Suomeen palattaessa palkansaajalla on oikeus puoleen viimeksi päättyneeltä
matkavuorokaudelta maksetusta ulkomaanpäivärahasta, jos työmatkaan käytetty aika
ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai
lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kahdella tunnilla.
Jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä
lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli
kymmenellä tunnilla, palkansaajalla on oikeus viimeksi päättyneeltä
matkavuorokaudelta maksettuun ulkomaanpäivärahaan. Kotimaahan paluun jälkeen
alkaneelta matkavuorokaudelta tai sen osalta maksettavan päivärahan
enimmäismäärä määräytyy 12 §:n mukaan.
Palkansaajalla on oikeus kysymyksessä olevaa maata varten vahvistettuun
päivärahaan, jos ulkomaille tehty työmatka on kestänyt vähintään 10 tuntia.
Mikäli työmatkaan käytetty kokonaisaika jää alle 10 tunnin, suoritetaan
päiväraha kotimaan matkojen säännösten ja määrien mukaisesti.
Jos palkansaaja jonakin matkavuorokautena on saanut ilmaisen tai matkalipun
taikka hotellihuoneen hintaan sisältyneen ruoan, päiväraha maksetaan 50
prosentilla alennettuna. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan ulkomaanpäivärahan
kysymyksessä ollen kahta ilmaista ateriaa.
Kun työmatka tehdään Suomen alueen ulkopuolelle siten, että työ tehdään
Suomessa olevan työnantajan lukuun poikkeuksellisissa olosuhteissa ja
palkansaaja palaa yöksi Suomen alueelle eikä työmatkasta suoriteta 12 §:n
mukaista päivärahaa, on työmatkasta suoritettavan korvauksen enimmäismäärä 1
momentista poiketen 16,00 euroa.
14 §
Ateriakorvauksen maksaminen edellyttää, että työmatkasta ei suoriteta
päivärahaa ja että palkansaajalla ei työn vuoksi ole mahdollisuutta
ruokailutauon aikana aterioida tavanomaisella ruokailupaikallaan.
Ateriakorvauksen enimmäismäärä on 9,00 euroa.
Jos palkansaaja joutuu työmatkalla aterioimaan kaksi kertaa tavanomaisen
ruokailupaikkansa ulkopuolella, eikä työmatkasta suoriteta päivärahaa,
ateriakorvauksen enimmäismäärä on 18,00
euroa.
15 §
Työmatkasta päivärahan lisäksi suoritettavan majoittumiskorvauksen
enimmäismäärä on majoitusliikkeen antaman tositteen tai muun luotettavan
selvityksen mukainen määrä.
16 §
Toissijaiselle työpaikalle tehdystä matkasta suoritettavan
majoittumiskorvauksen enimmäismäärä on majoitusliikkeen antaman tositteen
mukainen määrä tai muuhun luotettavaan selvitykseen perustuva kohtuullinen
määrä.
17 §
Yömatkarahan suorittaminen edellyttää, että päivärahaan oikeuttavasta
matkavuorokaudesta vähintään 4 tuntia on kello 21.00 - 07.00 välisenä aikana ja
että työnantaja ei järjestä palkansaajalle ilmaista majoitusta eikä suorita
majoittumiskorvausta tai korvausta makuupaikasta. Yömatkarahan enimmäismäärä on
10,00 euroa.
18 §
Mitä edellä on määrätty matkakustannusten korvauksesta, sovelletaan
merityötuloa saaville verovelvollisille maksettaviin laissa verovapaiksi
säädettyihin korvauksiin.
19 §
Tämä päätös tulee voimaan 1 päivänä tammikuuta 2010. Tätä päätöstä
sovelletaan työmatkaan tai sen osaan, joka tehdään vuonna 2010.
Helsingissä 10 päivänä joulukuuta 2009
Pääjohtaja Mirjami Laitinen
Ylitarkastaja Merja Hartikka-Simula
Liite: Ulkomaanpäivärahat/alueiden määrittelyjä
|